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食品行業(yè)增值稅梳理
一、 農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策

目前大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,成本法在逐步被淘汰。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類(lèi),核定方法如下:

(一)用于生產(chǎn)或委托加工貨物,且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

1、投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

注:農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率,下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn),使得最終產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。

案例一:某公司2019年5月1日—5月31日銷(xiāo)售10000噸巴士殺菌羊乳,其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6000萬(wàn)元,農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%,原乳單耗數(shù)量為1.06,原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計(jì)算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)=10000噸×1.06×0.4×9%/(1+9%)=385.45萬(wàn)元。

【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物,則公式中的扣除率為13%。

案例二:M公司開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)原乳1000萬(wàn)元,采用核定扣除辦法。

借:原材料—原乳1000萬(wàn)元

貸:銀行存款1000萬(wàn)元

假設(shè)2019年4月核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)50萬(wàn)元

貸:原材料—原乳50萬(wàn)元 或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50萬(wàn)元

依據(jù):財(cái)稅〔2012〕38號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)

 2、成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

案例三:某酒廠(chǎng)(一般納稅人)外購(gòu)糧食生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒,采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2019年6月,企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

解:當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬(wàn)元

依據(jù):財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第三項(xiàng)、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)  

3、參照法

試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品,可采取“參照法”,在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平,確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量,由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定,并報(bào)省稅務(wù)局備案。

(二)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%/(1+9%),

 損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

案例四:甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人,屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍企業(yè)。2019年8月期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品200噸,期初平均買(mǎi)價(jià)0.21萬(wàn)元/噸;當(dāng)月從農(nóng)民手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品400噸,每噸含稅價(jià)格0.24萬(wàn)元,入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用1萬(wàn)元;因企業(yè)生產(chǎn)能力下降,當(dāng)月直接銷(xiāo)售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品260噸,取得不含稅銷(xiāo)售額140萬(wàn)元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%,則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為(?。┤f(wàn)元。

本月加權(quán)平均單價(jià)=(200*0.21+400*0.24)/600=0.23萬(wàn)元/噸,注意平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)=260/(1-3%)*0.23*9%/(1+9%)=5.09;應(yīng)納稅額=140*9%-5.09=7.51萬(wàn)元。

1、購(gòu)進(jìn)時(shí):

借:原材料  960000

貸:應(yīng)付賬款  960000

2、直接銷(xiāo)售時(shí):

借:應(yīng)收賬款 1526000

貸:其他業(yè)務(wù)收入   1400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 12600

借:其他業(yè)務(wù)成本 565591.60

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 50903

貸:原材料     616494.60

(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)  

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×(10%或9%)/(1+10%或9%)

注:購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的,扣除率為10%;用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的,扣除率為9%。

案例五:某廠(chǎng)20195購(gòu)進(jìn)50000,產(chǎn),6產(chǎn)銷(xiāo)20000。

購(gòu)進(jìn)時(shí)

  50000

  50000

產(chǎn)領(lǐng)時(shí)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  20000

貸:原材料  20000

進(jìn)項(xiàng)=20000/1+10%×10%=1818.18。

應(yīng)費(fèi)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)  1818.18

營(yíng)業(yè)務(wù)  1818.18

二、免征增值稅政策
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱(chēng)的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”,是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
(二)對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅
自2012年1月1日起,對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。
免稅蔬菜范圍:挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍。
各種蔬菜罐頭不屬于免稅蔬菜的范圍。
蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。
納稅人既銷(xiāo)售蔬菜又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的,應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額;未分別核算的,不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
(三)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策
自2012年10月1日起,對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。
鮮活肉產(chǎn)品是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉,內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
鮮活蛋產(chǎn)品是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋,包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人,既銷(xiāo)售上述部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的,應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額;未分別核算的,不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。
(四)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社免征增值稅政策
自2008年7月1日起,對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。
(五)普惠優(yōu)惠

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元,下同)的,免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元,但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的,其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào) )、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告 》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào) ),執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

三、 稅率調(diào)整
(一)適用稅率和征收率的調(diào)整
適用稅率:
2017年7月1日前,13%
2017年7月1日-2018年4月30日,11%
2018年5月1日-2019年3月31日,10%
2019年4月1日后,9%
征收率:  3%
(二)農(nóng)產(chǎn)品扣除率
適用范圍:
10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。
適用核定扣除政策的納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。
(三)低稅率優(yōu)惠

四、收購(gòu)發(fā)票

(一)領(lǐng)用

納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模,對(duì)其領(lǐng)用發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)用方式按規(guī)定予以確認(rèn)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人,是指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的其他個(gè)人。
(二)申請(qǐng)流程
向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況作出說(shuō)明,內(nèi)容包括:企業(yè)的類(lèi)型(屬于購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè))、注冊(cè)資金、流動(dòng)資金、經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品(或商品)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、主要原材料品種;購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品品種、購(gòu)銷(xiāo)計(jì)劃、收購(gòu)及銷(xiāo)售渠道、相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備等?! ∫杨I(lǐng)用過(guò)收購(gòu)發(fā)票的納稅人若生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品(或商品)發(fā)生重大變化,應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告變化情況。
(三)注意事項(xiàng)
對(duì)于收購(gòu)發(fā)票連續(xù)三個(gè)月實(shí)際使用數(shù)量低于或高于確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)數(shù)量的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)調(diào)查后實(shí)際情況對(duì)其領(lǐng)購(gòu)使用數(shù)量進(jìn)行重新確認(rèn)。
(四)發(fā)票開(kāi)具
1. 納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票;納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人以外的單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票,不得開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。
2. 納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng),使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票,系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。
3. 納稅人開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票應(yīng)按照號(hào)碼順序填開(kāi),填寫(xiě)內(nèi)容真實(shí),字跡清楚,應(yīng)準(zhǔn)確填寫(xiě)銷(xiāo)售方的姓名、貨物名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額,在收購(gòu)發(fā)票銷(xiāo)方納稅人“地址、電話(huà)”一欄應(yīng)準(zhǔn)確填寫(xiě)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地址和銷(xiāo)售方電話(huà)號(hào)碼,在收購(gòu)發(fā)票銷(xiāo)方納稅人“納稅人識(shí)別號(hào)”一欄應(yīng)準(zhǔn)確填寫(xiě)銷(xiāo)售方的身份證號(hào)碼;全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致。不得按多個(gè)銷(xiāo)售方匯總開(kāi)具。
4. 收購(gòu)發(fā)票僅限在本市范圍內(nèi)開(kāi)具。到本市以外收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的,可向銷(xiāo)售方索取普通發(fā)票,或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后,向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票。
(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票,按照收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人,則根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))的規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一覽表
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題
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農(nóng)產(chǎn)品抵扣不用學(xué)不用記,一表在手不求人
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