A公司準備給員工發(fā)放年終獎，因公司管理原因，需將年終獎分次發(fā)放。即1月份發(fā)70%，4月份發(fā)30%。A公司發(fā)放年終獎的賬務(wù)處理方式，將直接影響員工獎金個人所得稅的計算方式，進而影響員工的稅后所得。
A公司1月份發(fā)放70%年終獎以及4月份發(fā)放30%年終獎，都是按如下分錄處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——獎金
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅
此種處理方式，僅就1月份發(fā)放的70%部分年終獎可以按全年一次性獎金扣稅，而4月份發(fā)放的30%年終獎需要和當月工資合并，計繳個人所得稅。
A公司1月份發(fā)放70%年終獎時，將尚未發(fā)放的30%年終獎計到各員工名下，會計分錄如下：
1月份：
借：應(yīng)付職工薪酬——獎金
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅
其他應(yīng)付款——A員工
其他應(yīng)付款——B員工等
4月份發(fā)放30%：
借：其他應(yīng)付款——A員工
其他應(yīng)付款——B員工等
貸：銀行存款
此種處理方式，員工在1月份一方面取得了現(xiàn)金，另一方面取得的債權(quán)。1月份可就全部年終獎按全年一次性獎金扣稅，而4月份發(fā)放的30%年終獎，屬于償還員工債務(wù)，不需與當月工資合計計繳個人所得稅。
比如，員工工資為3500元（不考慮其他因素）。年終獎為30000元，1月份發(fā)放21000元，4月份發(fā)放9000元。
公司按第一種方式處理，該員工1月份需繳納個人所得稅1995元（21000×10%-105），4月份需繳納個人所得稅1245元（9000×20%-555），合計繳納3240元。
而按第二種方式處理，該員工1月份需繳納個人所得稅2895元（30000×10%-105），較第一種方式少納稅345元。
為何兩種賬務(wù)處理方式，計算年終獎的結(jié)果卻差異較大？
《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》附錄會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，2211 應(yīng)付職工薪酬科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。2241 其他應(yīng)付款科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，其他應(yīng)付款科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。
《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金個人所得稅計稅辦法只允許采用一次。取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅（1994年前為個人收入調(diào)節(jié)稅）。
參考《山東省地方稅務(wù)局、山東地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確個人所得稅有關(guān)政策界限問題的通知》（魯?shù)囟愃帧?995〕113號）第四條對個人取得所得，已明確所有權(quán)，但未支取的征稅問題規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、實施條例和有關(guān)法規(guī)，對個人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在帳務(wù)上已作處理，不論個人是否實際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬科目核算的是按規(guī)定應(yīng)付給職工的薪酬，并未細化到每個員工身上，員工并無權(quán)進行提取。在第一種賬務(wù)處理方式下，員工就取得70%部分可按年終一次性獎金計稅方法計稅，30%部分需與當月工資合并計稅。第二種賬務(wù)處理方式，員工1月份取得70%獎金的現(xiàn)金，同時取得30%債權(quán)，也就是說員工取得年終獎的方式是現(xiàn)金+債權(quán)，此時可就全部獎金按年終一次性獎金計稅方法計稅。
