新事物的關(guān)注總是隨著時(shí)間推移而慢慢淡化，而專(zhuān)項(xiàng)附加扣除這件事帶給大家的影響卻是深遠(yuǎn)而綿長(zhǎng)，其熱度仍未消減。今天小編整理五條大家容易混淆的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，助各位理清諸多誤區(qū)。
這個(gè)問(wèn)題是把新舊個(gè)稅政策及實(shí)施時(shí)間混淆了：
舊法：2011版?zhèn)€稅實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：
（1）年所得12萬(wàn)元以上的；
（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國(guó)境外取得所得的；
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
注意：2月1日，總局發(fā)布最新個(gè)人所得稅申報(bào)方面的解答，就納稅人關(guān)心的年所得12萬(wàn)以上申報(bào)等熱點(diǎn)問(wèn)題給予明確——
根據(jù)新修改的個(gè)人所得稅法，2019年1月1日起，納稅人無(wú)須再辦理年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)。但對(duì)2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬(wàn)元以上納稅申報(bào)有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)未盡涉稅事宜。
新法：2018版?zhèn)€稅法第十條規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：
（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
（2）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；
（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
（4）取得境外所得；
（5）因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶籍；
（6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2018版?zhèn)€稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：
（1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；
（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；
（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；
（4）納稅人申請(qǐng)退稅。
小結(jié)：如上所述，該觀點(diǎn)混淆了兩件事，一是時(shí)間：新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》開(kāi)始施行的時(shí)間是2019年1月1日起，也就是說(shuō)2019年在進(jìn)行2018年個(gè)稅申報(bào)時(shí)仍然遵循原2011版?zhèn)€稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，不需要匯算清繳；二是政策混淆：2019年1月1日起，納稅人無(wú)須再辦理年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)。但對(duì)2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬(wàn)元以上納稅申報(bào)有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)未盡涉稅事宜。2019年所得滿足“從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元”等四條規(guī)定的應(yīng)在2020年進(jìn)行匯算清繳。
也就是說(shuō)，在2018年只取得一處工資、薪金且年所得12萬(wàn)元以下的個(gè)人無(wú)需進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)，也無(wú)匯算清繳之說(shuō)。
新個(gè)稅法第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳；非居民個(gè)人取得工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。
新個(gè)稅法第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
小結(jié)：居民納稅人取得綜合所得需要匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在次年三月一日至六月三十日辦理；納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
也就是說(shuō)，滿足匯算清繳條件的，其匯算時(shí)間取決于納稅人取得所得的項(xiàng)目是居民綜合所得還是經(jīng)營(yíng)所得，再區(qū)分其匯算時(shí)間段。
2018年第62號(hào)公告規(guī)定，取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳。新個(gè)稅法下，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得稱(chēng)為綜合所得。
2018年第62號(hào)公告規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得的經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯算申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。
小結(jié)：新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和2018年第62號(hào)公告規(guī)定的需要辦理匯算清繳的四種情形的前提條件是取得綜合所得，而不是經(jīng)營(yíng)所得。經(jīng)營(yíng)所得按月或按季預(yù)繳申報(bào)，年度終了至3月31日前辦理匯算清繳，與其金額無(wú)關(guān)。
也就是說(shuō)，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳，相當(dāng)于企業(yè)年度終了后進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。
小結(jié)：納稅人只取得經(jīng)營(yíng)所得而未取得綜合所得的，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)不僅可以扣減基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元和專(zhuān)項(xiàng)扣除，也可以減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，并且只能在匯算清繳時(shí)享受。
也就是說(shuō)，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，只能享受一次專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。已在綜合所得中減除的就不能再次在經(jīng)營(yíng)所得中減除。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，居民個(gè)人取得工資薪金所得，可以向扣繳義務(wù)人提供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
2018年60號(hào)公告，納稅人享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間分別為：
（1）子女教育。學(xué)前教育階段，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。
（2）繼續(xù)教育。學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，為在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育入學(xué)的當(dāng)月至學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育結(jié)束的當(dāng)月，同一學(xué)歷（學(xué)位）教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)48個(gè)月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年。
（3）大病醫(yī)療。為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。
（4）住房貸款利息。為貸款合同約定開(kāi)始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)240個(gè)月。
（5）住房租金。為租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。
（6）贍養(yǎng)老人。為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。
小結(jié)：能否在取得綜合所得時(shí)就享受各項(xiàng)附加扣除，要分情況討論：
（1）滿足條件的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在取得綜合所得時(shí)，分兩種情況判斷能否扣除：如果納稅人取得的是工資薪金所得，那么可在取得工資薪金時(shí)按專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)規(guī)定享受；如果納稅人取得的是工資薪金所得以外的三項(xiàng)綜合所得，無(wú)法在取得所得時(shí)享受，只能在匯算清繳時(shí)才能享受。
（2）納稅人取得的是工資薪金所得，其可享受的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除也應(yīng)分別判斷：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人在符合條件的當(dāng)月，就可以從其工資薪金所得中扣除，也可以選擇在辦理匯算清繳時(shí)扣除；而大病醫(yī)療只能在匯算清繳時(shí)享受。
提醒：各位小伙伴在遇到難以判斷的政策問(wèn)題時(shí)，應(yīng)回歸到政策文件本身去逐字逐句理解和學(xué)習(xí)，切勿斷章取義，容易混淆的知識(shí)點(diǎn)更應(yīng)多加注意，仔細(xì)對(duì)比和區(qū)分，勿因政策理解有誤而導(dǎo)致使用錯(cuò)誤，給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)未知的風(fēng)險(xiǎn)。
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