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從會(huì)計(jì)核算的角度，年終獎(jiǎng)如果在2018年計(jì)提，按權(quán)責(zé)發(fā)生制那么該費(fèi)用歸屬于2018年度。從個(gè)稅范疇的角度，根據(jù)財(cái)稅[2018]98號(hào)規(guī)定，納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行,并按照所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。

也就是說(shuō)，2019年1月發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)，屬于2018年的費(fèi)用，但是，屬于所屬期2019年1月發(fā)放的工資薪金，扣繳義務(wù)人應(yīng)于2019年2月份進(jìn)行申報(bào)。

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合規(guī)定的可在2021年12月31日前，單獨(dú)計(jì)算納稅不并入綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。分析兩種方法如下：

1、綜合所得計(jì)稅方法

居民納稅人的收入額=工資薪金收入全額+勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)×（1-20%）

應(yīng)納稅所得額=收入額-基本減除費(fèi)用6萬(wàn)-三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）

2、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法

以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，找稅率和速算扣除數(shù)，依按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅。

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

3、案例解析

（1）當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額≤0時(shí)，年終獎(jiǎng)計(jì)入綜合所得

案例1：小A在2019年取得工資薪金所得7萬(wàn)元，年終一次性獎(jiǎng)金2萬(wàn)元，無(wú)其他所得，假定小A可享受的三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除金額固定為1000元/月，專項(xiàng)附加扣除2000元/月。

分析：小A全年可享受的免稅金額為：60000+（1000+2000）×12=96000元。顯然，小A將全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)入綜合所得則無(wú)需交納個(gè)稅，如果全年一次性獎(jiǎng)金不計(jì)入綜合所得，則需要單獨(dú)計(jì)算納稅。

因此，當(dāng)全年綜合所得以及年終獎(jiǎng)合計(jì)扣除基本減除6萬(wàn)、三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除后的余額≤0時(shí)，年終獎(jiǎng)選擇計(jì)入綜合所得更節(jié)稅。

（2）0≤全年應(yīng)納稅所得額≤36000，二者皆可

案例2：小A在2019年取得工資薪金所得10萬(wàn)元，年終一次性獎(jiǎng)金2萬(wàn)元，無(wú)其他所得，假定小A可享受的三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除金額固定為1000元/月，專項(xiàng)附加扣除2000元/月。

分析：小A全年可享受的免稅部分為：60000+（1000+2000）×12=96000元，如果將年終獎(jiǎng)計(jì)入綜合所得，應(yīng)納稅額=（120000-96000）×3%=720；如果將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅=（100000-96000）×3%+20000×3%=720。結(jié)果相同。

因此，當(dāng)全年綜合所得以及年終獎(jiǎng)合計(jì)扣除基本減除6萬(wàn)、三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除后的余額在[0,36000]區(qū)間時(shí)，納稅人首先應(yīng)充分享受四項(xiàng)扣除后，余額在綜合所得與全年一次性獎(jiǎng)金之間劃分后分別計(jì)算個(gè)稅，而無(wú)論合并為綜合所得還是全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅，都適用第一檔稅率3%，所以應(yīng)納稅額也是一樣的。

（3）全年應(yīng)納稅所得額>36000，拆開分配計(jì)稅

例3：小B2019年每月應(yīng)發(fā)工資為10000元，三險(xiǎn)一金為4600元，可扣除的專項(xiàng)附加為每月3000元，本年發(fā)放了年終獎(jiǎng)231200元，假定無(wú)其他所得。那么小B的薪資應(yīng)該如何分配才能使其全年個(gè)稅稅負(fù)最低？

分析：

①案例中劃分應(yīng)納稅額計(jì)算：

②籌劃后應(yīng)納稅額計(jì)算：

很顯然稅負(fù)低于原來(lái)的劃分。

因此，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，是按月?lián)Q算后的稅率表，速算扣除數(shù)也是按月?lián)Q算后的。當(dāng)全年綜合所得以及年終獎(jiǎng)合計(jì)扣除基本減除6萬(wàn)、三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除后的余額大于36000元時(shí)，納稅人首先應(yīng)充分享受四項(xiàng)扣除后，余額在綜合所得與全年一次性獎(jiǎng)金之間劃分。以6個(gè)臨界點(diǎn)：3.6萬(wàn)元，14.4萬(wàn)元、30萬(wàn)元、42萬(wàn)元、66萬(wàn)元、96萬(wàn)元測(cè)算，稅負(fù)最低的劃分情況總結(jié)如下表：

以表中第1行為例：當(dāng)全年綜合所得以及年終獎(jiǎng)合計(jì)扣除基本減除6萬(wàn)、三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除后的余額大于36000元小于203100元時(shí)，選擇享受免稅額后的余額拆分為年終獎(jiǎng)36000元，剩余金額為工資薪金，分別單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，稅負(fù)最低。

表中其他行次，以此類推。

（1）員工有選擇何種方式計(jì)算年終獎(jiǎng)的權(quán)利，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)需要向員工進(jìn)行告知計(jì)算方式。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

（2）員工選擇了單獨(dú)作為全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法，注意該計(jì)稅方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次。

（3）企業(yè)與員工簽訂合同時(shí)約定企業(yè)負(fù)擔(dān)個(gè)稅的條款需要調(diào)整。因?yàn)樾聜€(gè)稅將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得并入綜合所得，按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算應(yīng)納稅額，對(duì)于替員工承擔(dān)稅款的企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)以下情形：企業(yè)平時(shí)按稅后工資發(fā)放給員工，在次年匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)員工應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅，那么稅款該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)？個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中的大病醫(yī)療只能在匯算時(shí)享受，如果出現(xiàn)退稅，稅款應(yīng)該退給單位還是個(gè)人？

建議企業(yè)提高員工工資，然后將與員工簽訂的合同修改為稅前工資，由員工自行承擔(dān)稅款。

新個(gè)稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。新個(gè)稅法取得工資薪金所得實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，由扣繳單位按月或按次預(yù)扣預(yù)繳。如果單位當(dāng)年有欠發(fā)工資，在發(fā)放月份按累計(jì)計(jì)算，減除費(fèi)用是以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位在任職受雇傭數(shù)計(jì)算，這樣就避免了由月度工資發(fā)放不均而導(dǎo)致不能充分享受費(fèi)用減除的問(wèn)題。

但是，如果出現(xiàn)跨年發(fā)放工資的情況，在按月預(yù)扣預(yù)繳時(shí)原則上只能按發(fā)放當(dāng)年的月份數(shù)計(jì)算，不能因?yàn)榘l(fā)放的是以前年度的工資就累加以前年度的月份數(shù)。

因此，案例中，2019年1月發(fā)放了2018年12月和2019年1月工資，視為都是1月份實(shí)際發(fā)放的工資，基本減除費(fèi)用只能扣除一個(gè)5000元。如果是2019年2月發(fā)放2018年12月和2019年1月、2月的工資，則2月可以扣除兩個(gè)5000元（即只能計(jì)算當(dāng)年的月份）。