第二章 房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算
貨幣資金的核算是所有企業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在的業(yè)務(wù)。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)。沒(méi)有貨幣資金企業(yè)就無(wú)法開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。
這里所說(shuō)的貨幣資金是企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金,具體包括了三個(gè)部分:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?! ?/span>
第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金的核算
一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理
庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。包括庫(kù)存的人民幣和外幣。
庫(kù)存現(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的使用范圍,現(xiàn)金的庫(kù)存限額和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。
現(xiàn)金主要是用于企業(yè)日常的零星開(kāi)支,使用范圍主要是對(duì)職工的工資、獎(jiǎng)金支付,差旅費(fèi)的支付,以及企業(yè)的零星采購(gòu)等,其他大額款項(xiàng)的收支都應(yīng)該通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行。這樣既簡(jiǎn)化核算業(yè)務(wù),也比較安全。
為安全起見(jiàn),企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不能過(guò)多,一般夠3-5天的零星開(kāi)支即可。企業(yè)如果收到大額的現(xiàn)金,應(yīng)該及時(shí)送存銀行。
為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理,企業(yè)應(yīng)該制定庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度,庫(kù)存現(xiàn)金要由出納人員進(jìn)行保管,現(xiàn)金保管人員不得兼記總賬,要做到賬錢分管;企業(yè)出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié),并要定期與企業(yè)總賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核對(duì)。發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金的溢缺必須及時(shí)查明原因,并按規(guī)定進(jìn)行處理。
二、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算
庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是指庫(kù)存現(xiàn)金在總賬中的核算。庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。
(一)庫(kù)存現(xiàn)金的支出
庫(kù)存現(xiàn)金的支出要根據(jù)原始憑證(如原始發(fā)票、借款單、工資結(jié)算單等)編制記賬憑證,根據(jù)記賬憑證登記總賬。
例2-1:3月1日李明因出差到財(cái)務(wù)部門借款1000元。
會(huì)計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借款單,編制以下記賬憑證:
[答疑編號(hào)811020101:針對(duì)該題提問(wèn)]
借:其他應(yīng)收款——李明 1000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 1000
然后根據(jù)上述記賬憑證登記總賬。
例2-2、企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金5000元存入銀行。
[答疑編號(hào)811020102:針對(duì)該題提問(wèn)]
對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單”回單聯(lián),編制記賬憑證如下:
借:銀行存款 5000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 5000
然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。
?。ǘ┈F(xiàn)金的收入
例2-3:企業(yè)為了零星開(kāi)支,開(kāi)出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金5000元。
[答疑編號(hào)811020103:針對(duì)該題提問(wèn)]
對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根這一原始憑證,編制記賬憑證如下:
借:庫(kù)存現(xiàn)金 5000
貸:銀行存款 5000
然后根據(jù)上述記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。
例2-4:企業(yè)銷售零星材料取得現(xiàn)金1000元。
[答疑編號(hào)811020104:針對(duì)該題提問(wèn)]
根據(jù)銷貨發(fā)票的記賬聯(lián),編制記賬憑證如下:
借:庫(kù)存現(xiàn)金 1000
貸:其他業(yè)務(wù)收入——銷售材料收入 1000
然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金總賬。
需要說(shuō)明,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性,在預(yù)售商品房或大面積拆遷安置時(shí),會(huì)發(fā)生筆數(shù)既多、數(shù)額又大的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),在這種情況下,為了保證現(xiàn)金安全和提高工作效率,建議請(qǐng)開(kāi)戶銀行到現(xiàn)場(chǎng)辦公,由開(kāi)戶銀行直接辦理款項(xiàng)收付。這樣,企業(yè)可不通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金科目,而直接通過(guò)銀行存款科目核算。
三、庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算
庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算,就是在現(xiàn)金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現(xiàn)金日記賬。
在記賬憑證核算形式下,現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記是根據(jù)相同的記賬憑證同時(shí)進(jìn)行的。
現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)記賬憑證,收一筆記一筆,支一筆記一筆,每天結(jié)出余額,每日終了,要將現(xiàn)金日記賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)。
四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查
庫(kù)存現(xiàn)金的清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn),并將實(shí)存的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額數(shù)相核對(duì),并對(duì)盤(pán)虧盤(pán)盈及時(shí)進(jìn)行處理的一種方法。
庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況。
現(xiàn)金清查中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺,應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算,待查明原因竟批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。
例2-5:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈庫(kù)存現(xiàn)金2000元。
會(huì)計(jì)處理如下:
[答疑編號(hào)811020105:針對(duì)該題提問(wèn)]
盤(pán)盈時(shí):
借:庫(kù)存現(xiàn)金 2000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2000
經(jīng)查,盤(pán)盈的原因不明,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2000
貸:營(yíng)業(yè)外收入—— 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈收入 2000
例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)缺300元。
[答疑編號(hào)811020106:針對(duì)該題提問(wèn)]
會(huì)計(jì)處理如下:
盤(pán)虧時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 300
經(jīng)查,現(xiàn)金盤(pán)缺是由出納人員失職造成,經(jīng)批準(zhǔn)由出納人員賠償:
借:其他應(yīng)收款——×出納員 300
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300
出納人員用現(xiàn)金賠償時(shí):
借:庫(kù)存現(xiàn)金 300
貸:其他應(yīng)收款——×出納員 300
第二節(jié) 銀行存款的核算
一、銀行存款的管理
銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶,企業(yè)除留存少量的現(xiàn)金以備零星支出外,其余貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結(jié)算款項(xiàng),都需要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬辦理。
銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶;企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠(yuǎn)期支票;企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進(jìn)行核對(duì)等。
二、銀行存款的總分類核算
銀行存款的總分類核算,就是銀行存款在總賬賬戶中的核算。銀行存款的總分類核算是根據(jù)原始憑證,通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。
(一)銀行存款收入的核算
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來(lái)自收取房地產(chǎn)的銷售款、租金以及企業(yè)將庫(kù)存多余的現(xiàn)金送存銀行等。
例2-7、
[答疑編號(hào)811020107:針對(duì)該題提問(wèn)] 根據(jù)企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián),編制記賬憑證如下:
借:銀行存款 10000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 10000
例2-8、
[答疑編號(hào)811020108:針對(duì)該題提問(wèn)] 根據(jù)銀行收款通知,編制記賬憑證如下:
借:銀行存款 80000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋銷售收入 80000
?。ǘ┿y行存款支出的核算
銀行存款支出,包括的項(xiàng)目很多,如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,購(gòu)入材料及設(shè)備,購(gòu)建固定資產(chǎn),開(kāi)發(fā)土地支出,支付工程款、支付各項(xiàng)稅金、支付水電費(fèi)等。銀行存款支出是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。
例2-9、
[答疑編號(hào)811020109:針對(duì)該題提問(wèn)] 根據(jù)原始發(fā)票和企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根,編制記賬憑證如下:
借:管理費(fèi)用 8000
貸: 銀行存款 8000
(注:有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支付,將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本一章進(jìn)行介紹。)
例2-10、
[答疑編號(hào)811020110:針對(duì)該題提問(wèn)] 根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金支票存根,編制記賬憑證如下:
借:庫(kù)存現(xiàn)金 60000
貸:銀行存款 60000
三、銀行存款的序時(shí)核算
銀行存款的序時(shí)核算就是通過(guò)設(shè)置和登記“銀行存款日記賬”進(jìn)行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)記賬憑按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序,逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
銀行存款日記賬要每天結(jié)出余額,以隨時(shí)反映銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和結(jié)存的金額。
在記賬憑證記賬程序下,銀行存款日記賬是與總分類賬根據(jù)相同的記賬憑證,同時(shí)進(jìn)行登記的。
根據(jù)上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務(wù),銀行存款日記賬的登記情況如下:
[答疑編號(hào)811020111:針對(duì)該題提問(wèn)] 銀行存款日記賬
2007年 | 憑 證 | 銀行結(jié)算憑證 | 摘 要 | 收入 | 支出 | 結(jié)存 | ||
月 | 日 | 號(hào)數(shù) | 種類 | 號(hào)數(shù) | ||||
3 | 1 | | |
| 月初結(jié)存 | | | 35000 |
| 1 | | | | 現(xiàn)金送存 | 10000 | | |
| 1 | | 銀票 | 315 | 收售房款 | 80000 | | |
| 1 | | | | 本日合計(jì) | 90000 | | 125000 |
3 | 2 | | 現(xiàn)支 | 913 | 支付管理費(fèi) | | 8000 | |
| 2 |
| 現(xiàn)支 | 914 | 提取現(xiàn)金 | | 60000 | |
| 2 | | | | 本日合計(jì) | | 68000 | 57000 |
四、銀行存款的清查
銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實(shí)存數(shù),查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。
銀行存款的清查是通過(guò)將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單相核對(duì)進(jìn)行的。銀行定期要為企業(yè)的銀行存款編制“銀行對(duì)賬單”。企業(yè)收到“銀行對(duì)賬單”后,要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)的“銀行存款日記賬”余額,與“銀行對(duì)賬單”的余額經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。這種情況的發(fā)生,除了記賬可能有錯(cuò)誤以外,更主要的是由未達(dá)賬項(xiàng)所造成。所謂未達(dá)賬項(xiàng),就是因?yàn)閼{證傳遞的時(shí)間先后而造成的銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬,而另一方尚未接到憑證而沒(méi)有入賬的情況。
企業(yè)對(duì)銀行存款的清查,首先要查明未達(dá)賬項(xiàng)。
未達(dá)賬項(xiàng)的存在通常有四種情況:
1.企業(yè)送存銀行的各種款項(xiàng),企業(yè)已經(jīng)入賬,但銀行由于未辦完有關(guān)的手續(xù)而尚未入賬。
2.企業(yè)已開(kāi)出支票等付款憑據(jù),并已付款入賬,而銀行尚未收到憑證或未辦完有關(guān)手續(xù)而尚未入賬。
3.企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng),銀行已收到并已入賬,但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。
4.銀行為企業(yè)代付的款項(xiàng),銀行已付款入賬,但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而尚未入賬。
由于上述未達(dá)賬項(xiàng)的存在,就會(huì)造成企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。所以企業(yè)必須將未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié),將調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬的余額與調(diào)節(jié)后的銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)。如果雙方記賬無(wú)誤,調(diào)節(jié)后的余額是應(yīng)該相符的。
對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)是通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行的。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中,要把雙方的未達(dá)賬項(xiàng)補(bǔ)充登記齊全,然后計(jì)算出調(diào)節(jié)后的余額,再進(jìn)行核對(duì)。
例2-11:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)
1)企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票5000元已送交銀行,企業(yè)已入賬,銀行尚未入賬。
2)企業(yè)于月末開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6000元,企業(yè)已付款入賬,但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未入賬。
3)企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元,銀行已經(jīng)收款入賬,但企業(yè)尚未收到銀行收款通知,尚未入賬。
4)銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)2500元,企業(yè)尚未收到銀行付款通知,尚未入賬。
[答疑編號(hào)811020112:針對(duì)該題提問(wèn)] 根據(jù)查明的上述未達(dá)賬項(xiàng),企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下:
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
項(xiàng)目 | 金額 | 項(xiàng)目 | 金額 |
企業(yè)銀行日記賬余額 | 59900 | 銀行對(duì)賬單余額 | 66400 |
加:銀行已收,企業(yè)未收 | 8000 | 加:企業(yè)已收,銀行未收 | 5000 |
調(diào)節(jié)后的余額 | 65400 | 調(diào)節(jié)后的余額 | 65400 |
經(jīng)過(guò)對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié),調(diào)節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額相等。如果調(diào)節(jié)后的余額相符,一般表明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等,就表明記賬有差錯(cuò),要進(jìn)一步查明原因,進(jìn)行更正。
需要說(shuō)明,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,只是為了查清未達(dá)賬項(xiàng),從而查明銀行存款的實(shí)際余額。它不是原始憑證,也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對(duì)企業(yè)尚未記錄的那些未達(dá)賬項(xiàng),只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè),才能據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。
最后需要指出:在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等。
其他貨幣資金通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算。為核算不同種類的其他貨幣資金,企業(yè)應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細(xì)賬戶設(shè)置其他貨幣資金明細(xì)賬。如:
其他貨幣資金——外埠存款
——銀行匯票存款
——銀行本票存款等。
聯(lián)系客服