一、案件背景情況
（一）案件來源
根據(jù)查詢選案，某縣地稅局稽查局就某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱房地產(chǎn)公司）2011年1月1日至2011年12月31日期間涉稅情況列入檢查計劃。
（二）納稅人基本情況
該房地產(chǎn)公司成立于2005年12月15日，經(jīng)濟性質(zhì)為私營有限責任公司。法人代表兼財務負責人為李某，注冊資本：1000萬元，生產(chǎn)經(jīng)營范圍為房地產(chǎn)開發(fā)與銷售。企業(yè)所得稅由縣國家稅務局征收。涉及主要地方稅種有營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加收入、地方教育附加、土地增值稅、土地使用稅、印花稅。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
1、了解情況?；榫窒逻_任務后，檢查組圍繞該房地產(chǎn)公司的涉稅情況到稅源管理部門了解該企業(yè)稅務登記和納稅申報情況。資料顯示：該房地產(chǎn)公司成立于2005年12月15日，于2011年9月變更股東、變更法人、未變更企業(yè)名稱和經(jīng)濟性質(zhì)。該房地產(chǎn)公司在2011年1月1日～2011年12月31日合計申報地方各稅費9085024.57元，其中：營業(yè)稅6628357.38元、城市維護建設稅331417.87元、教育費附加收入80532.37元、地方教育附加132567.15元、土地增值稅1845841.24元、印花稅66308.56元。
2、查找疑點。工欲善其事必先利其器，為做到有的放矢，檢查人員到該房地產(chǎn)公司銷售部，以購房者的身份與售房人員交談，了解房源和銷售情況。售房人員指著售房一覽表說：現(xiàn)在銷售情況很好，所剩房源不多，售房一覽表上明示的銷售數(shù)據(jù)都是2011年銷售出去的。檢查人員看到，售房一覽表上800套房源多數(shù)都貼了紅旗，有10多戶貼的是黃旗，沒貼旗子的所剩無幾。詢問售房人員粘貼紅旗、黃旗所蘊含的意義，售房人員說紅旗表示已售出，黃旗表示客戶已預訂，但未簽合同，如果其他客戶想要，需與預訂戶聯(lián)系，沒貼紅旗、黃旗的房源可以當場成交。檢查人員核對售房一覽表，已貼紅旗的有700多戶，按700多戶乘以戶均120多平米再乘以2300多元的每平米均價，再加上車庫、商鋪等，以此測算2011年以來收入起碼有2億元，申報的營業(yè)稅應達1000多萬元，該公司少申報繳納地方各稅的嫌疑很大，加上該房地產(chǎn)公司剛變更股東、變更法人的特殊情況，有隱瞞銷售收入的嫌疑。
3、準備充分。檢查組最初想從購房戶入手，從外圍逐戶核實樓盤售出情況。但檢查人員發(fā)現(xiàn)整個小區(qū)入住率很低。通過多渠道了解到購房者身份非常復雜：有外地打工人員，沒入?。挥型顿Y者購買的第二套、三套房，不準備入住，核實購房者的身份非常困難。檢查組在認真分析的基礎(chǔ)上，決定還是從房地產(chǎn)公司銷售部尋找突破口，同時進行了人員分工，明確工作職責，一組人員從外圍了解情況，分別到城建局，房管局，土管局了解與該房地產(chǎn)公司相關(guān)情況，另一組人到該房地產(chǎn)公司實施檢查。
（二）檢查具體過程和方法
1、發(fā)現(xiàn)線索
2012年2月20日，檢查小組按計劃對該房地產(chǎn)公司進行檢查，在出示《稅務檢查通知書》和稅務檢查證件后，檢查組成員來到銷售部門，要求銷售負責人提供樓盤的《銷售明細表》，該負責人聲稱數(shù)據(jù)在電腦中，沒有最新的《銷售明細表》，而電腦管理員下鄉(xiāng)做宣傳推介活動了，不能提供《銷售明細表》，由于擔心銷售數(shù)據(jù)被修改，檢查人員表示以其售房一覽表中銷售數(shù)據(jù)核算其銷售收入，銷售負責人說那是一種促銷手段，是不實的銷售數(shù)據(jù)，并表示會督促電腦管理員趕回。在銷售負責人督促下，檢查人員等到了電腦管理員，按法定程序調(diào)取并封存了銷售部門電腦主機中的數(shù)據(jù)。電腦數(shù)據(jù)顯示，房地產(chǎn)公司2011年度銷售503戶，其中普通標準住宅實現(xiàn)收入123483007.80元，每套144㎡以上住房及車庫、地下室等非普通標準住宅實現(xiàn)收入16760473.00元，店鋪實現(xiàn)收入3480000.00元，合計收入143723480.80元。
隨后，檢查小組人員來到財務室
在檢查中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)公司與其他單位簽訂了工程勘察設計合同金額合計65000.00元，簽訂建筑安裝合同金額合計2897636.00元，都未貼花。
在檢查房地產(chǎn)公司許可權(quán)證中，檢查人員發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)公司2006年2月21日取得土地38334㎡，其2011年平均占有縣級三等土地面積8181.56㎡未申報繳納稅款。
稽查人員對相關(guān)檢查結(jié)果進行了記錄、復印并要求當事人確認簽字。
2、刨根問底
為查清事實，了解來龍去脈，檢查小組決定對該房地產(chǎn)公司實際負責人和財務人員進行詢問，發(fā)出了《詢問通知書》。
2012年2月22日，檢查小組對該房地產(chǎn)公司財務人員鐘某進行詢問，該財務人員如實回答了相關(guān)問題：因公司資金緊張，從銷售部門轉(zhuǎn)過來的預收售房款有11156333.20元沒有開具專用預收款收據(jù)，只要資金寬松了再入賬繳稅，非有意隱瞞收入，且總經(jīng)理事先知道。對于與其他單位簽訂的工程勘察設計合同65000.00元及建筑安裝合同2897636.00元未按規(guī)定申報繳納印花稅和2011年度平均占用土地面積8181.56㎡未按申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅是疏忽所致。
2012年2月23日和2012年2月28日，檢查小組兩次對該房地產(chǎn)公司實際負責人李某進行詢問，李某如實回答了相關(guān)問題：非有意隱瞞收入，主要是剛接手該公司，資金周轉(zhuǎn)困難，導致財務上暫時以普通收據(jù)代替專用預收款收據(jù)開具了部分預收款，造成少申報繳納地方各稅，并認為2011年度已繳納地方各稅900多萬，納稅誠信度較好，要求地稅部門能依據(jù)其實際情況不予處罰。
鐘某和李某對各自的詢問筆錄進行了簽字畫押確認。
實地檢查情況，檢查小組實地對銷售樓盤逐房逐戶登記其銷售情況。除聞某等75戶外出打工、更換電話確實無法聯(lián)系外，經(jīng)核實，其他428戶購房情況與房地產(chǎn)公司銷售部門電腦數(shù)據(jù)相符。
外調(diào)情況，另一檢查小組分別到城建局，房管局，土管局核實與該房地產(chǎn)公司相關(guān)情況：在城建局了解到，該房地產(chǎn)公司已經(jīng)取得了相關(guān)的建筑、預售許可等證件；在房管局了解到，該房地產(chǎn)公司2011年度備案銷售房地產(chǎn)合同503份，合同金額合計為143723480.80元，與房地產(chǎn)公司銷售部電腦數(shù)據(jù)相符；在土管局了解到，房地產(chǎn)公司2006年2月21日取得土地38334㎡，經(jīng)計算，其2011年平均占有縣級三等土地面積8181.56㎡，與房地產(chǎn)公司財務部門數(shù)據(jù)相符。
3、重重阻力
辦案過程中，稽查局遇到了不小的阻力。不少人前來說情，有些是部門領(lǐng)導、有些是稽查人員的親戚朋友。還有一位縣領(lǐng)導，該領(lǐng)導要求切實“保護好投資環(huán)境”。對于部門領(lǐng)導和親友，稽查局干部曉之于法、動之以情。對于縣領(lǐng)導的指示，稽查局向縣地稅局領(lǐng)導作了匯報，經(jīng)縣地稅局領(lǐng)導請示縣委、政府主要領(lǐng)導，得到的答復是“依法公平征稅就是對投資環(huán)境最好的保護”。有了縣委、政府主要領(lǐng)導支持，稽查人員吃了“定心丸”，有了辦“鐵案”的信心。
4、事實真相
經(jīng)核實，該房地產(chǎn)公司在2011年1月1日至2011年12月31日期間共取得銷售建筑物或構(gòu)筑物應稅收入143723480.80元，其中取得普通標準住宅收入123483007.80元，非普通標準住宅收入16760473.00元，店鋪收入3480000.00元，采取不按規(guī)定開具發(fā)票的手段，在賬簿上隱匿收入11156333.20元。簽訂工程勘察設計合同金額合計65000.00元，簽訂建筑安裝合同金額合計2897636.00元，未按規(guī)定申報繳納印花稅；該房地產(chǎn)公司2006年2月21日取得土地38334㎡.2011年平均占有縣級三等土地面積8181.56㎡，未按規(guī)定申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、案件分析
房地產(chǎn)公司的行為是否構(gòu)成偷稅？
根據(jù)本案的事實和法律依據(jù)，房地產(chǎn)公司的行為違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，已構(gòu)成偷稅。理由如下：
（一）主觀上有偷稅的故意。
根據(jù)法律法規(guī)定，構(gòu)成偷稅，主觀上必須具有偷稅的故意，必須出于不繳或者少繳應納稅款或騙取已扣、已收稅款的目的。
該房地產(chǎn)公司雖每月均進行了納稅申報，但在資金周轉(zhuǎn)困難時，有意隱瞞收入，主觀上有偷稅的故意。
（二）客觀上實施了法定的偷稅行為
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”
本案中，房地產(chǎn)公司雖能夠主動配合專案組實施檢查，并能主動提供相關(guān)的數(shù)據(jù)，但通過不按規(guī)定開具發(fā)票而隱瞞收入、虛假申報的行為已是客觀存在，所以客觀上實施了法定的偷稅行為。應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定“對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！边M行定性。
如何處罰？
本案中，該房地產(chǎn)公司以未按規(guī)定開具發(fā)票行為隱匿收入，實施偷稅，是按《發(fā)票管理辦法》進行發(fā)票違章處罰還是按《稅收征管法》進行偷稅違法處罰，宜參照刑法的“吸收犯”和“牽連犯”的處斷原則，
四、違法事實及定性處理
（一）違法事實
1、營業(yè)稅
經(jīng)檢查核實，該房地產(chǎn)公司在2011年1月1日至2011年12月31日期間共取得銷售建筑物或構(gòu)筑物應稅收入143723480.80元，應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅7186174.04元，實際申報繳納營業(yè)稅6628357.38元，因為納稅人未按規(guī)定開具發(fā)票的原因，少繳納營業(yè)稅557816.66元。
2、城市維護建設稅
經(jīng)檢查核實，該房地產(chǎn)公司2011年1月1日至2011年12月31日實際繳納和查補營業(yè)稅額合計7186174.04元，按5%的稅率，應納城市維護建設稅359038.70元，實際申報繳納城市維護建設稅331417.87元，因為納稅人少繳納營業(yè)稅原因，少繳納城市維護建設稅27890.83元。
3、印花稅
經(jīng)檢查核實，該房地產(chǎn)公司在本檢查所屬期間書立的各類合同、書據(jù)、啟用權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿情況如下：合計應納工程勘察設計合同印花稅稅額32.50元，實際申報無，因為納稅人原因，少申報繳納工程勘察設計合同印花稅32.50元；應納建筑安裝合同印花稅稅額869.29元，實際申報無，因為納稅人原因，少申報繳納建筑安裝合同印花稅869.29元；應納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅額71861.74元，實際申報66283.56元，因為納稅人原因，少申報繳納5578.18元；合計少申報繳納印花稅6479.97元。
4、土地增值稅
經(jīng)檢查核實，該房地產(chǎn)公司在本次檢查所屬期間內(nèi)應申報土地增值稅有萬載縣某城市花園項目，未達到土地增值稅清算要求，對土地增值稅實行預征。2011年度1-12月取得普通標準住宅收入123483007.80元，非普通標準住宅收入16760473.00元，店鋪收入3480000.00元，2011年1-12月普通標準住宅應按1%預征率預征土地增值稅1234830.80元，非普通標準住宅應按3%預征率預征土地增值稅502814.19元，營業(yè)用房應按5%預征率預征土地增值稅174000.00元，合計應納預征土地增值稅1911644.99元，實際申報繳納1845841.24元，因為納稅人原因，少申報繳納預征土地增值稅65803.75元。
5、城鎮(zhèn)土地使用稅
經(jīng)檢查核實，該房地產(chǎn)公司2006年2月21日取得土地38334㎡.2011年平均占有縣級三等土地面積8181.56㎡，應納縣級三等城鎮(zhèn)土地使用稅16363.12元，實際申報無，因為納稅人原因，少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅16363.12元。
6、教育費附加
經(jīng)檢查核實，該房地產(chǎn)公司2011年1月1日至2011年12月31日實際繳納和查補營業(yè)稅額合計7186174.04元，按3%的征收率，應繳納教育費附加收入215585.22元，實際申報80532.37元，因為納稅人原因，少申報繳納教育費附加135052.85元。
7、地方教育附加
經(jīng)檢查核實，該房地產(chǎn)公司2011年1月1日至2011年12月31日實際繳納和查補營業(yè)稅額合計7186174.04元，按2%的征收率，應繳納地方教育附加143723.48元，實際申報132567.15元，因為納稅人原因，少申報繳納地方教育附加11156.23元。
（二）處理結(jié)果
1、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該房地產(chǎn)公司未按規(guī)定開具發(fā)票導致在賬簿上少列收入11156333.20元、進而采用虛假申報的手段，少申報繳納營業(yè)稅557816.66元、城市維護建設稅27890.83元，同時未按規(guī)定申報繳納印花稅6479.97元、城鎮(zhèn)土地使用稅16363.12元，合計少繳稅款608550.58元，定性為偷稅，決定對該房地產(chǎn)公司追繳少繳稅款608550.58元。
2、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條、《財政部國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅字（2006）21號）規(guī)定，決定對該房地產(chǎn)公司補交少繳預征土地增值稅65803.75元。
3、根據(jù)國務院《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條、第六條、《國務院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》（（2005）國務院令第448號）規(guī)定，該房地產(chǎn)公司應補繳教育費附加收入135052.85元。
4、根據(jù)《江西省地方教育附加征收管理辦法》（贛府廳發(fā)〔2010〕36號）規(guī)定，該房地產(chǎn)公司應補繳地方教育附加11156.33元。
5、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，決定對該房地產(chǎn)公司少繳的稅款加收滯納金17195.99元（其中營業(yè)稅滯納金14224.32元、城市維護建設稅滯納金711.21元、印花稅滯納金165.22元、城鎮(zhèn)土地使用稅滯納金417.25元、土地增值稅滯納金1677.99元）。
6、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款及《江西省地方稅務系統(tǒng)稅務行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標準》（公告2011年第1號）第四類第1條第1點之規(guī)定對所偷608550.58元稅款處以50%罰款計304275.30元。
本次檢查共計查補地方各稅費820563.51元，滯納金17195.99元。具體包括：營業(yè)稅557816.66元、滯納金14224.32元；城市維護建設稅27890.83元、滯納金711.21元；印花稅6479.97元、滯納金165.22元；土地增稅65803.75元、滯納金1677.99元；土地使用稅16363.12元、滯納金417.25元；教育費附加收入135052.85元；地方教育附加11156.33元。
本次檢查共計罰款為304275.30元。
查補稅款、滯納金、罰款共計1142034.80元。
五、啟示與思考
隨著社會不斷向前發(fā)展，簡單的就賬查賬已不能滿足稽查當前工作需要。本案中，檢查人員采用內(nèi)查外調(diào)多種辦法，以實地檢查為主，及時查找納稅人營業(yè)收入證據(jù)，迅速對納稅人進行處理。從本案的查處來看，主要抓住了以下三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：
一是查前準備充分。本案中，稽查局調(diào)集了精干力量，通過查前預案準備，走訪外調(diào)，果斷地尋找突破口，集中精力查處此案，收到很好效果。
二是證據(jù)收集有效。證據(jù)是案件查處的靈魂。本案在查處過程中，檢查組首先向征收、管理部門收集了納稅人申報、繳納稅款的有關(guān)證據(jù)；其次通過其他途徑，從房管、城建等單位入手，特別是實地查實納稅人銷售房地產(chǎn)環(huán)節(jié)，收集了納稅人營業(yè)收入等確鑿證據(jù)。證據(jù)環(huán)環(huán)相扣，合法有效。
三是強調(diào)納稅輔導。本案中，執(zhí)法人員除加強對企業(yè)法人進行稅法宣傳外，對企業(yè)財務負責人也進行了必要的政策輔導，幫助其認識到企業(yè)的責任和義務，督促其依法進行納稅申報，為本案順利查處奠定了基礎(chǔ)。
六、幾點建議
一、稅收管理員要加強巡查巡管工作。針對管戶情況，稅收管理員要加強與有關(guān)部門的信息共享，嚴密監(jiān)控管戶情況，按期開展巡查巡管工作，對異常戶及時進行納稅評估，促使納稅人按按期足額申報稅款，實現(xiàn)源泉控管。
二、稽查部門要切實加強部門協(xié)作。要強化稅務系統(tǒng)內(nèi)部征、管、查聯(lián)動機制，建立地稅與其他執(zhí)法部門之間緊密的合作機制，依靠群眾，發(fā)揮部門各自優(yōu)勢，突破地稅稽查調(diào)查取證難問題。
三
