最近幾年，要說最有名的優(yōu)惠政策，莫過于固定資產(chǎn)一次性扣除等加速折舊的優(yōu)惠政策了。因?yàn)樯婕懊鎻V，爭議大，鬧的只要是從事財(cái)稅工作的人都知道。
雖然該優(yōu)惠政策很出名，可是還是有很多人會在這上面犯錯(cuò)誤。為避免大家犯錯(cuò)，我們今天就說說固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。
一、固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策并不是只有一次性扣除
一次性扣除，是固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策中的一種辦法，因?yàn)樘雒?，?dǎo)致一些人以為只有這一種加速折舊的辦法。如果這樣認(rèn)為的話，就大錯(cuò)特錯(cuò)了。
根據(jù)對稅法規(guī)定的加速折舊優(yōu)惠政策的歸納整理，稅法規(guī)定的加速折舊方法可以分為兩大類。
（一）一般的加速折舊方法
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)〔2009〕81號、財(cái)稅〔2014〕75號、財(cái)稅〔2015〕106號、財(cái)稅[2018]54號等法律法規(guī)規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊的方法主要有：
1.縮短折舊年限：最低可以按稅法規(guī)定最低折舊年限60%折舊；
2.雙倍余額遞減法；
3.年數(shù)總和法；
4.一次性扣除法。
（二）比較特殊的加速折舊方法
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號）規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)可以享受如下加速折舊：
1.企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。
2.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。
二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的歸納整理對比
稅法關(guān)于固定資產(chǎn)加速政策比較多，出臺的時(shí)間各不相同，相關(guān)規(guī)定既有重疊的部分，也有不一致的地方，為方便比對與查詢，現(xiàn)歸納整理如下：
表-1
需要特別說明的是，固定資產(chǎn)加速折舊屬于優(yōu)惠政策，企業(yè)是否適用具有自主的選擇權(quán)，也就是說企業(yè)選擇適用，也可以選擇不適用，而不是必須適用。
與上述法律法規(guī)相配套的還有國家稅務(wù)總局一系列公告等：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）；
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號）。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）；
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）；
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號，以下簡稱46號公告）。
在具體遇到固定資產(chǎn)折舊需要享受加速折舊優(yōu)惠政策的，可以比照表-1中的法律法規(guī)文件號查找相關(guān)詳細(xì)規(guī)定，同時(shí)比照匹配的國家稅務(wù)總局公告，研究并制定對企業(yè)最有利的執(zhí)行方案。
三、企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的注意事項(xiàng)
（一）應(yīng)清楚自己企業(yè)所處的行業(yè)
固定資產(chǎn)加速折舊政策，并不是所有政策都是對所有行業(yè)是一視同仁，主要是向10個(gè)重要行業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)等有所傾斜的，因此清楚自己企業(yè)所處行業(yè)有利于更好享受到更好的政策。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定，六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
（二）準(zhǔn)確劃分研發(fā)設(shè)備
由于對研發(fā)設(shè)備尤其是專用研發(fā)設(shè)備有特殊優(yōu)惠政策，因此研發(fā)設(shè)備的確認(rèn)與劃分非常重要。國家稅務(wù)總局公告2014年第64號和2015年第68號均強(qiáng)調(diào)如下：
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。
（三）固定資產(chǎn)取得的時(shí)間節(jié)點(diǎn)非常重要
固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策并不是一次性出臺的，而是逐步、分次出臺的，且優(yōu)惠力度是逐步加大的。在每個(gè)優(yōu)惠政策出臺時(shí)，都規(guī)定了開始執(zhí)行時(shí)間，甚至財(cái)稅[2018]54號還規(guī)定有結(jié)束時(shí)間，因此固定資產(chǎn)取得的時(shí)間節(jié)點(diǎn)就顯得非常重要，時(shí)間節(jié)點(diǎn)決定了可以適用的具體優(yōu)惠政策，也決定了是否能享受優(yōu)惠政策。
2015年11月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱在稅務(wù)總局網(wǎng)站“固定資產(chǎn)加速折舊政策”在線訪談中回答網(wǎng)友提問指出：固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造的固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。
46號公告明確，固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
（四）固定資產(chǎn)取得方式影響是否能享受加速折舊優(yōu)惠政策
固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的財(cái)稅〔2014〕75號、財(cái)稅〔2015〕106號、財(cái)稅[2018]54號等，都對能享受優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)取得方式限定為“新購進(jìn)”。對于“新購進(jìn)”的界定，前述文件中都未提及。
但在國家稅務(wù)總局配套的公告中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）中明確，“新購進(jìn)”包括“自行建造”。結(jié)合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，加速折舊優(yōu)惠政策中“新購進(jìn)”是指外購固定資產(chǎn)和自行建造固定資產(chǎn)兩種取得方式。
2015年11月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱在稅務(wù)總局網(wǎng)站“固定資產(chǎn)加速折舊政策”在線訪談中明確指出：購進(jìn)是指以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。融資租賃的固定資產(chǎn)不屬于購進(jìn)的范疇，因此不能適用本次加速折舊政策。
46號公告明確：“購進(jìn)”包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式；“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。
因此，除外購和自行建造固定資產(chǎn)以外的其他方式取得固定資產(chǎn)，如股東投入、融資租入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受捐贈等方式，都不能享受加速折舊優(yōu)惠政策。
（五）固定資產(chǎn)單位價(jià)值的確定
加速折舊政策的文件中都涉及到固定資產(chǎn)單位價(jià)值的問題，單位價(jià)值可以決定是否可以享受一次性扣除等政策。在46號公告出臺前一直沒有明確，46號公告明確：單位價(jià)值的計(jì)算方法與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此固定資產(chǎn)單價(jià)是含稅價(jià)；而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的，則應(yīng)該是不含稅價(jià)。
（六）注意一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)
46號公告明確，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
國家稅務(wù)總局對46號公告解讀專門指出：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。公告對此進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。
比如，某企業(yè)于2019年12月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2020年一次性稅前扣除（而不是2019年度）。
四、享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策辦理方式與應(yīng)留存?zhèn)洳榈馁Y料
根據(jù)國家稅務(wù)總局放管服的改革措施，企業(yè)現(xiàn)在享受優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
在賦予企業(yè)更多更大權(quán)力的同時(shí)，也帶給企業(yè)更多義務(wù)，更多義務(wù)意味著更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）執(zhí)行，首先做好“自行判別”，同時(shí)還要做好相關(guān)“主要留存?zhèn)洳橘Y料”的收集、整理、歸檔等工作。
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》規(guī)定，涉及到固定資產(chǎn)加速折舊的“優(yōu)惠事項(xiàng)”有兩項(xiàng)，序號分別為67和68號，需要準(zhǔn)備的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”見
表-2：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，設(shè)備、器具單位價(jià)值不超過500萬元的一次性扣除的，主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：
1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產(chǎn)記賬憑證；
3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。
五、案例解析
資料：A公司屬于生物藥品制造業(yè)，2019年11月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價(jià)300萬元（不含稅），收到增值稅專用發(fā)票加稅合計(jì)339萬元，銀行存款支付。
該企業(yè)會計(jì)折舊采用的平均年限法，預(yù)計(jì)使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計(jì)凈殘值率0%。設(shè)備購入后，就投入了使用。
該企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮采用一次性扣除法。
該企業(yè)為一般納稅人。
問題：固定資產(chǎn)2019年度享受加速折舊優(yōu)惠政策的財(cái)稅處理
解析：
（一）會計(jì)處理
1.購入檢測設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn) 300.00萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39.00萬元
貸：銀行存款 339.00萬元
2.會計(jì)折舊（2019年度）=300*1/(12*5)=5萬元
假定檢測設(shè)備折舊計(jì)入“管理費(fèi)用”
借：管理費(fèi)用 5萬元
貸：累計(jì)折舊 5萬元
（二）稅務(wù)處理及納稅調(diào)整
由于滿足稅法規(guī)定，可以在2019年度一次性扣除，且企業(yè)也考慮選擇一次性扣除，因此固定資產(chǎn)折舊扣除就是300萬元，大于會計(jì)上確認(rèn)的折舊5萬元，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
納稅調(diào)整：
以填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表為例進(jìn)行說明。
第一步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》，
見表-3（點(diǎn)擊圖片看大圖）：
表-3
然后，就可以自動生成《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的相關(guān)欄次，不再贅述。
（三）后續(xù)的納稅調(diào)整
固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策（含一次性扣除），只是讓企業(yè)提前把固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅前扣除了，并不是讓企業(yè)多扣除折舊。因此，對于享受了固定資產(chǎn)加速折舊政策的企業(yè)要特別注意后續(xù)的納稅調(diào)整，需要把前期多扣除的折舊通過后續(xù)調(diào)整給“吐”出來。
下面，就是案例中A公司各年度固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整匯總表：表-4
表-4
因此，從2020年度開始，A公司應(yīng)對固定資產(chǎn)折舊繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不調(diào)整的話，在軟件中申報(bào)的會進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修改申報(bào)表補(bǔ)充填報(bào)。
（四）關(guān)于固定資產(chǎn)一次性扣除的會計(jì)處理說明
企業(yè)會計(jì)處理應(yīng)該按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等進(jìn)行，對于固定資產(chǎn)的會計(jì)處理也是如此。
固定資產(chǎn)一次性扣除屬于稅務(wù)政策，不屬于會計(jì)政策，因此企業(yè)在享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策時(shí)并不會影響其會計(jì)處理，即原來該怎么進(jìn)行的會計(jì)處理還是原來的辦法進(jìn)行。
對于那種稅務(wù)上一次性扣除，會計(jì)處理也就一次性折舊的做法，是錯(cuò)誤的，嚴(yán)重的違反了會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
對于會計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致，屬于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異導(dǎo)致的，是一種正常的稅會差異，只是需要我們通過納稅調(diào)整即可。企業(yè)所得稅年度匯算，最主要的工作就是進(jìn)行稅會差異納稅調(diào)整的，申報(bào)表中大部分報(bào)表也是為納稅調(diào)整而準(zhǔn)備的。
涉及到固定資產(chǎn)稅務(wù)問題是比較多，需要大家慢慢消化理解和更多的學(xué)習(xí)，就正如本文已經(jīng)6400多字了，依然沒有說全說透一樣，財(cái)稅功底正如武林高手的修行，無止境，修行時(shí)間越長，你越努力，“內(nèi)力就越深厚”，而且外人也能感覺出來。正如最近網(wǎng)上很火的一句話：你要悄悄拔尖，然后驚艷所有人！
關(guān)注每日會計(jì)實(shí)操，看實(shí)操君說稅務(wù)、實(shí)操，入股不虧！
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