(3)建議。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅字[1997]97號(hào))規(guī)定：“對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，報(bào)經(jīng)省(自治區(qū))國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意，可對(duì)本省范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營企業(yè)，實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅?！?/p>
建議公司根據(jù)上述規(guī)定，盡快辦理統(tǒng)一納稅。
22.新修訂的《增值稅暫行條例》有哪些政策變化?
最近，國務(wù)院對(duì)《增值稅暫行條例》作了全面修訂．能否系統(tǒng)介紹一下主要有哪些變化?
《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則相繼頒布，并從2009年1月1日起實(shí)施。近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))。適時(shí)掌握增值稅政策變化，對(duì)于規(guī)范稅收征繳、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。現(xiàn)將增值稅政策變化要點(diǎn)歸納如下，供你參考。
(1)征稅范圍：
①混合銷售的征稅范圍。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅：A．銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；B．財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不征收增值稅，征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不含貨物的銷售額。
②兼營行為的征稅范圍。納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，未分別核算應(yīng)稅收入的，新條例由統(tǒng)一征收增值稅改為由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
(2)征收方式：
①小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(年銷售額超過50％)，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過50萬元的；其他納稅人年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元。不符合小規(guī)模納稅人條件的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人。
例1：某企業(yè)2009年生產(chǎn)性收入40萬元，商品流通收入30萬元，財(cái)產(chǎn)租賃收入(非應(yīng)征增值稅收入)20萬元。試判斷該企業(yè)是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
生產(chǎn)性收入占應(yīng)稅銷售額比例=[40／(40+30)]x
100％=57.14％，大于50％，應(yīng)稅銷售額70萬元，超過了50萬元，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
例2：某企業(yè)2009年生產(chǎn)性收入30萬元，商品流通收入40萬元，財(cái)產(chǎn)租賃收入(非應(yīng)征增值稅收入)20萬元。試判斷該企業(yè)是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
商品流通收入占應(yīng)稅銷售額比例=40／(40+30)×100％=57.14％，大于50％，應(yīng)稅銷售額70萬元，小于80萬元，達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為小規(guī)模納稅人對(duì)待。
還要注意增值稅納稅人征收方式的特別規(guī)定：第一，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(即自然人)必須按小規(guī)模納稅人納稅，不得認(rèn)定為一般納稅人。第一二，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
②下列增值稅納稅人可以自行選擇納稅資格：
A.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
C.小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3％。征收率的調(diào)整由國務(wù)院規(guī)定。
D.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
(3)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
①納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
C.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
D.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)、銷售工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
E.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
F.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
G.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
增值稅發(fā)票開具時(shí)間應(yīng)當(dāng)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，凡提前開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
(4)計(jì)稅依據(jù)：
①銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。
A.增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
a.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
b.符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)；
c.符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；
d.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
B.委托代銷貨物按照收到貨款之日、收到代銷清單之日、發(fā)出代銷貨物滿180天之日孰先原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，其中優(yōu)先收到貨款的，按照實(shí)際收到的金額作為銷售額，其余銷售額在收到代銷清單之日或發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確認(rèn)。
C.應(yīng)稅銷售額價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
a.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
b.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。
納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
D.一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后。發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
E.單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
a.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
b.銷售代銷貨物；
c.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
d.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
e.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
f.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
g．將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；
h．將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問題：外購或自產(chǎn)貨物用于抵償債務(wù)或換取其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，因其所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理；設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物作為固定資產(chǎn)使用，以及外購或自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)研究開發(fā)或試驗(yàn)，不作視同銷售處理。
②進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。
A.基本規(guī)定：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。
自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。但為了保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前(含本日)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：
a.2008年11月9日以前獲得《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書>，并已于2008年12月31日以前在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；
b.2009年6月30日以前實(shí)際購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備并開具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅；
c.購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備已列入《項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單》。
2009年1月1日以后，一般納稅人自制(包括改擴(kuò)建、安裝)、購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受投資的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
B.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
a.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(含交際應(yīng)酬)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
b.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
c.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
d.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
e.上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
注意：上述8項(xiàng)不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述a至c項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
上述中的分母，不含能夠劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅收入。例如，某食用植物油生產(chǎn)企業(yè)用花生作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品花生油和免稅產(chǎn)品花生粕。如果當(dāng)月還有應(yīng)稅的商品流通收入，且?guī)齑嫔唐返倪M(jìn)項(xiàng)稅能夠明確核算，則上式中的分母“當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額”合計(jì)不含商品流通收入。
(5)納稅地點(diǎn)：
①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地
的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
(6)納稅期限：增值稅的納稅期限分別為l日、3日、5日、l0日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。
(7)稅收優(yōu)惠：
①取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
②納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
③個(gè)人適用增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
A．銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元。
B．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額l500～3000元。
C．按次納稅的，為每次(日)銷售額150～200元。
具體標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)財(cái)政部門和國家稅務(wù)局制定。
④個(gè)人自己使用過的物品(包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇)免征增值稅。
(8)納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)：
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分以下不同情形征收增值稅：
①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年l2月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)．按照4％征收率減半征收增值稅。
③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人．銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
23.從垃圾處理公司取得的賠償款能否 開具增值稅專用發(fā)票?
A公司是回收處理危害環(huán)境的廢棄物的公司。我公司生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢酸交由A公司處理，我公司支付廢棄物處理費(fèi)，A公司給我公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。前段時(shí)間，A公司在我公司進(jìn)行收集廢酸作業(yè)時(shí)不慎導(dǎo)致泄漏，廢酸將我公司的一些基礎(chǔ)設(shè)施腐蝕壞了。經(jīng)協(xié)商，A公司同意支付賠償金。但要求我公司給A公司開具發(fā)票。我公司是普通的工業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)，是一般納稅人，手中只有增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，怎么能給A公司開具這種內(nèi)容的增值稅發(fā)票呢?
請(qǐng)問：我公司準(zhǔn)備只給對(duì)方開具三聯(lián)單普通收據(jù)的主張是否合理?如三聯(lián)單普通收據(jù)不行，是要到稅務(wù)局辦理其他類型發(fā)票的代開發(fā)票手續(xù)嗎?還是有其他的解決方法?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]1128號(hào))規(guī)定，垃圾處理費(fèi)不征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)按照加工勞務(wù)繳納增值稅。因此，A公司不應(yīng)當(dāng)給你公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票，你公司可以抵扣。
A公司支付的賠償金，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，你公司不得開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具普通收據(jù)，同時(shí)補(bǔ)簽一份賠償合同，雙方以此為依據(jù)作賬。
24.向出租方按17％稅率支付的水、電、汽費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?
最近我遇到了一件比較棘手的事情，公司代理一家外商企業(yè)：“艾默生環(huán)境優(yōu)化”公司，生產(chǎn)冷凍機(jī)，租用“順達(dá)第一冷凍機(jī)廠”場地。在2008年6月份稅務(wù)稽查到該企業(yè)實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)第一冷凍機(jī)廠在開具給該企業(yè)的1張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中，水(數(shù)量、單價(jià)、金額)、電(數(shù)量、單價(jià)、金額)、蒸汽(數(shù)量、單價(jià)、金額)、加工費(fèi)，稅率都是17％，稽查人員認(rèn)為發(fā)票開具有問題，所適用的稅率錯(cuò)誤，應(yīng)為水適用6％或13％的稅率，蒸汽適用13％的稅率。水的費(fèi)用金額很小，大概占總費(fèi)用的2％左右，3年共計(jì)3萬元。
稽查處理結(jié)果：整張發(fā)票開具錯(cuò)誤，對(duì)2004～2006年取得的水、電、汽增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，要求補(bǔ)繳增值稅，并加收滯納金。
經(jīng)過與第一冷凍機(jī)廠協(xié)商，發(fā)票根本換不了且直到2007年7月份仍按原樣開具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說該企業(yè)沒有13％的稅率而又不是專門銷售水的企業(yè)。屬于綜合服務(wù)，應(yīng)該開具17％的稅率。稽查人員要求先補(bǔ)繳稅款．再由他們通知主管機(jī)關(guān)換票。我咨詢了市局稽查審理人員，他們說如果是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因造成的，我們可以申請(qǐng)復(fù)議。
我不知道應(yīng)該怎么解決上述問題，請(qǐng)求幫助!如果可以申請(qǐng)復(fù)議，適用哪些文件，請(qǐng)告之。如有其他意見請(qǐng)給予提示。
銷售方主營稅率為17％的產(chǎn)品，同時(shí)兼營水、電、汽、加工業(yè)務(wù)，由于水、電、汽、加工業(yè)務(wù)的客戶對(duì)象是同一家單位，本身無法劃分，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，兼營不同稅率的產(chǎn)品，銷售收入無法劃分，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率，銷售方按17％的稅率開具發(fā)票并計(jì)征增值稅是有依據(jù)的。另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》(財(cái)稅[1994]014號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自來水可以按簡易辦法6％的征收率計(jì)征增值稅。這里是說“可以”，即納稅人可以選擇適用13％的稅率，也可以按6％征收率，采用簡易辦法計(jì)算增值稅時(shí)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。由此，水采用17％的稅率也是正確的。進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)支付的，已按規(guī)定的期限申報(bào)抵扣，并沒有導(dǎo)致少納稅款，加收滯納金依據(jù)不足。銷售方是按照國稅機(jī)關(guān)的要求開具17％的增值稅發(fā)票，對(duì)購買方來說沒有責(zé)任。《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致納稅人少繳稅款的，在三年內(nèi)追征，但是不得加收滯納金。因此，即使購貨方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不應(yīng)加收滯納金。請(qǐng)按上述思路與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定，從2009年1月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)的自來水仍可選擇按照簡易辦法依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6％的征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
25.如何理解《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條與第二十七條的規(guī)定?
《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定如下：
(1)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：
②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
⑤本條①～④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
(2)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，《增值稅暫行條例》第十條①項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不合免征增值稅項(xiàng)目)也甩于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
(3)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
(4)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的(免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條第①至③項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
請(qǐng)問：上述規(guī)定是否有矛盾，特別是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條與第二十七條，第二十七條內(nèi)容是否應(yīng)包括第二十六條?
以上規(guī)定沒有矛盾。注意下列問題：
(1)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)(僅指動(dòng)產(chǎn)，下同)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不用轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)其他已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(僅指外購無著作權(quán)的軟件)凡是改變用途，專用于免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(不含對(duì)外捐贈(zèng))，或者發(fā)生實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)凡購進(jìn)的免稅項(xiàng)目(不含農(nóng)產(chǎn)品)、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，因其本來就沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此被用于集體福利等方面或發(fā)生非正常損失，是不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的。例如商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的避孕藥品、支付的咨詢費(fèi)等，本來就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，當(dāng)然就不用轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額了。
(4)兼營征免稅項(xiàng)目，共同耗用的外購物資、燃料、動(dòng)力等，因其進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分，必須按照公式計(jì)算轉(zhuǎn)出。還應(yīng)注意兩點(diǎn)，第一，由于各月免稅收入、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入與應(yīng)征增值稅收人不均衡，而企業(yè)繳納增值稅一般都是按月申報(bào)的，因此必須按月計(jì)算，年末作追溯調(diào)整。第二，公式中的分母——當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額之和，僅指與無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的銷售額和營業(yè)額之和。如果某種收入(應(yīng)征增值稅收入、免稅收入、非增值稅應(yīng)稅收入)耗用的物資、燃料、動(dòng)力的進(jìn)項(xiàng)稅額(無論是否可以抵扣)能夠明確劃分，則分母中的銷售額和營業(yè)額應(yīng)當(dāng)剔除這部分收入。
(5)個(gè)人消費(fèi)是指用于本單位職工消費(fèi)，以及在本單位招待客人。如果是外購煙、酒、茶等一次性消耗類禮品，用于贈(zèng)送給其他單位的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)作為捐贈(zèng)處理，視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。相應(yīng)地，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不過，由于稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。因此一般納稅人一般也取得不了專用發(fā)票用于抵扣。
(6)購入已抵扣的固定資產(chǎn)如果用于出租，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條第一款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅”。
26．商業(yè)小規(guī)模納稅人兼營加l業(yè)務(wù)如何適用征收率?
一個(gè)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，在CTAX系統(tǒng)中將其定為商業(yè)企業(yè)，稅率為4％，但由于該企業(yè)有部分為其他企業(yè)加工廣告牌的業(yè)務(wù)，應(yīng)按加工勞務(wù)適用6％的征收率計(jì)算增值稅。企業(yè)在申報(bào)的時(shí)候分別按4％和6％進(jìn)行申報(bào)，但CTAX系統(tǒng)中對(duì)小規(guī)模納稅人只設(shè)定了一種稅率4％，企業(yè)無法按6％申報(bào)加工部分增值稅，只得也按4％進(jìn)行了申報(bào)，請(qǐng)問：
(1)這樣的設(shè)定是否意味著小規(guī)模納稅人不管業(yè)務(wù)的種類有多少，都只有一種稅率?
(2)小規(guī)模納稅人兼營不同稅率的行為，是否分別按6％和4％征收，還是統(tǒng)一按原設(shè)定的稅率征收?
(3)對(duì)于《增值稅暫行條例》中的“兼營不同稅率的貨物，未分別核算的，從高適用稅率”，這里的未分別核算或核算不清，應(yīng)如何理解，是賬務(wù)上分別核算嗎?如果企業(yè)賬務(wù)上未分別核算，但申報(bào)時(shí)按發(fā)票記載的應(yīng)稅行為，能分別申報(bào)，是否也視為核算不清?
根據(jù)新修訂的<增值稅暫行條例》規(guī)定，從2009年1月1日1起，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，征收率一律調(diào)減為3％。2008年12月31日之前的業(yè)務(wù)仍適用原來的規(guī)定。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》(財(cái)稅字[1998]113號(hào))規(guī)定，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用征收率為4％，其他小規(guī)模納稅人適用征收率為6％。本通知所稱“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。本條所稱某項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為“為主”，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50％以上。
根據(jù)上述規(guī)定，征收率不是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)，而是針對(duì)商業(yè)企業(yè)還是工業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人兼營加工業(yè)務(wù)，其全部應(yīng)稅收入均適用征收率4％。工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人兼營商品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，全部應(yīng)稅收入均適用征收率6％。
27.如何區(qū)分“銷售代銷貨物”與“代購代銷貨物”?
增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)中：“銷售代銷貨物”與營業(yè)稅代理業(yè)稅目中的“代購代銷貨物”怎樣區(qū)分?商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)中受托方收取的手續(xù)費(fèi)是應(yīng)作為返還收入沖減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金，還是作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅?
銷售代銷貨物是一種商業(yè)行為，即受托代銷商品，受托方銷售時(shí)作收入處理，受托方定期給委托方開具銷售清單，委托方必須給受托方開具發(fā)票，由受托方結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，銷售代銷貨物取得的貨物銷售收入只征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
營業(yè)稅代理業(yè)中的“代購代銷貨物”是一種中介服務(wù)行為，而非商業(yè)經(jīng)營行為?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅稅目注釋)(試行稿)的通知》(國稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定：“代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶄N進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1994]26號(hào))規(guī)定，代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：(1)受托方不墊付資金；(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
由此可見，受托代購代銷貨物提供的只是中介服務(wù)。代購業(yè)務(wù)中，銷售方是將發(fā)貨票直接開給委托方，而不是受托中介。代銷業(yè)務(wù)中，如果委托方直接將發(fā)貨票開給最終的購買方，受托方提供的勞務(wù)也屬于中介服務(wù)。無論是代購還是代銷，受托中介只是向委托方收取手續(xù)費(fèi)而已，只需對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)部分向委托方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入處理，并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
只有委托方將貨物交給受托方用于銷售，受托方給消費(fèi)者開具發(fā)票，然后再由委托方給受托方開具發(fā)票的業(yè)務(wù)才屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的委托代銷業(yè)務(wù)。這種委托代銷應(yīng)區(qū)別情況處理：
一是收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方實(shí)際售價(jià)與委托方結(jié)算的價(jià)格相同，不產(chǎn)生差價(jià)，受托方另外向委托方收取手續(xù)費(fèi)。
二是買斷式代銷。受托方可以自行定價(jià)或者按照銷售方的指導(dǎo)價(jià)對(duì)外銷售，受托方的實(shí)際銷售價(jià)格與委托方結(jié)算的價(jià)格不同，差價(jià)歸受托方所有。這種情況，受托方取得的差價(jià)只征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
采取買斷式代銷的情形下，委托方為了促進(jìn)銷售，可以約定另外再向受托方支付一定的費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)或其他名目)。
無論是收取手續(xù)費(fèi)方式，還是買斷式代銷，受托方從委托方取得的手續(xù)費(fèi)及其他各種名目的費(fèi)用，均應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))的有關(guān)規(guī)定處理，即“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅?！庇捎谑掷m(xù)費(fèi)是以銷售量為基礎(chǔ)計(jì)算的，因此應(yīng)當(dāng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)予票據(jù)問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))明確規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。在實(shí)際操作中，可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號(hào))處理：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”
需要說明的是，價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購買者(而不是供貨方)收取的費(fèi)用，購買方從供貨方取得的各種費(fèi)用均不應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用處理。
28.由不同稅率的原材料組成的組合產(chǎn)制品，適用何種增值稅稅率?
我公司生產(chǎn)的“五合一禮品盒”，按照產(chǎn)品的成本構(gòu)成是：花生油(稅率為13％)占73％，醬油(稅率為17％)占20％，包裝物(稅率為17％)占7％。
稅務(wù)機(jī)關(guān)一直按照《增值稅暫行條例》第三條關(guān)于納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率之規(guī)定，認(rèn)為“五合一禮品盒”應(yīng)按l7％的稅率計(jì)征增值稅。我公司認(rèn)為，我們能夠分別核算花生油和醬油的銷售額，我們包裝前就按照醬油的進(jìn)價(jià)上浮10％的視同銷售價(jià)格，按照17％的稅率計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，對(duì)外銷售“五合一禮品盒”時(shí)又按照全價(jià)計(jì)提了13％的銷項(xiàng)稅額。
公司財(cái)務(wù)部也有人提出新的觀點(diǎn)，認(rèn)為“五合一禮品盒”不屬于納稅人兼營不同稅率的貨物。教科書對(duì)此舉例解析是：“某商場銷售l7％稅率生活用品60萬元，銷售13％稅率的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料30萬元。不能分別核算銪售額的，90萬元全部按照l7％計(jì)算銷項(xiàng)稅……”“五合一禮品盒”是一種獨(dú)立的產(chǎn)品，而不是銷售不同稅率的貨物。純正花生油的成本構(gòu)成是：13％稅率的花生米成本77％，17％稅率輔料、包裝物、燃料動(dòng)力等占19％，人工及制造費(fèi)用3％?；ㄉ褪菍?shí)行的13％的優(yōu)惠稅率，不因?yàn)槌杀局杏?7％的輔料包裝物而影響適用13％的稅率。同理，“五合一禮品盒”作為一種獨(dú)立的產(chǎn)品，成本(原油)的73％是適用13％稅率的，17％稅率蓄油占20％，17％稅率的包裝物占7％。我們把醬油和包裝物作為一種構(gòu)成產(chǎn)品的原料來對(duì)待，按照《增值稅暫行條例》對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行優(yōu)惠的立法指導(dǎo)思想，禮品盒執(zhí)行13％的稅率是可以成立的。
以上哪種做法是正確的?
“五合一禮品盒”應(yīng)作為獨(dú)立的產(chǎn)成品處理，花生油適用稅率是13％。但“五合一禮品盒”的稅率應(yīng)為17％，應(yīng)按全額適用17％的稅率。將醬油計(jì)入銷售費(fèi)用計(jì)提17％的稅率是錯(cuò)誤的，重復(fù)征稅了。
正確的會(huì)計(jì)分錄是：
借：產(chǎn)成品——“五合一禮品盒”
貸：產(chǎn)成品——花生油
產(chǎn)成品——醬油
包裝物
因?yàn)獒u油已經(jīng)計(jì)入產(chǎn)成品“五合一禮品盒”的成本，再記入銷售費(fèi)用就重復(fù)征稅了。
該業(yè)務(wù)既不屬于兼營行為，也不屬于混合銷售，“五合一”作為一種獨(dú)立的產(chǎn)成品，其稅率就是17％。
可以按兼營行為分開納稅的唯一方法是“先銷售，后包裝”，即由包裝盒生產(chǎn)廠家將包裝盒直接銷售給商家，貴公司將花生油、醬油分別銷售給商家，由商家自行包裝后對(duì)外出售。不過，這樣做，商家就不能全額按l7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。
29.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取消免征增值稅后如何繳納增值稅?
請(qǐng)問廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取消免征增值稅后，應(yīng)如何繳納增值稅?
從2009年1月1日起，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)恢復(fù)征收增值稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知>(財(cái)稅[2008]157號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2008]第1號(hào))對(duì)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)以及廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)作了明確規(guī)定。
(1)取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。
從2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。
(2)在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。即，從2009年1月1日起，銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70％的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。享受退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：
①按照《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部令[2007]8號(hào))第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；
②有固定的再生資源倉儲(chǔ)、整理、加工場地；
③通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％；
④自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《稅收征管法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰(警告和罰款除外)。
(3)增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票)。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。
納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)報(bào)廢船舶拆解和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)，適用上述各項(xiàng)規(guī)定。
30.銷售嵌入式軟件如何核算才能享受增值稅優(yōu)惠政策?
我公司是一家軟件生產(chǎn)企業(yè)，其中嵌入式軟件是隨同計(jì)算機(jī)硬件一并定價(jià)銷售的，無法劃分軟件及硬件設(shè)備銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》(財(cái)稅[2006]165號(hào))第十一條第一款規(guī)定，認(rèn)為我公司不能享受增值稅優(yōu)惠。請(qǐng)問：我公司如何才能享受增值稅先征后退政策?
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]92號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，必須在合同中將軟件和計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備分別定價(jià)，并且分別開票，分別核算銷售額，否則不予辦理增值稅退稅。
嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額
如果計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的銷售收入大于“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10％)”，按照實(shí)際銷售額核算收入，如果低于“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10％)”，按照“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10％)”確認(rèn)收入。
即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17％一嵌入式軟件銷售額×3％
31.新修訂的《增值稅暫行條例》實(shí)施后，哪些貨物適用13％的增值稅稅率?
請(qǐng)問從2009年1月1日起，新修訂《增值稅暫行條例》實(shí)施后，哪些貨物可適用13％的增值稅稅率?
根據(jù)新修訂《增值稅暫行條例》第二條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》(財(cái)稅：2008：171號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))等規(guī)定，從2009年1月1日起，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
(3)圖書、報(bào)紙、雜志；
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；(5)農(nóng)產(chǎn)品；(6)音像制品；(7)電子出版物；(8)二甲醚；(9)食用鹽；(10)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他貨物。
相關(guān)稅目注釋：
(1)農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》
(財(cái)稅字[1995]52號(hào))、《商務(wù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)的通知》(商建發(fā)[2005]1號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2000]
296號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營養(yǎng)強(qiáng)化奶適用增值稅稅率問題的批復(fù)》(國稅函[2005]676號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于茴油、毛椰子油適用增值稅稅率的批復(fù)》(國稅函[2003]426號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于掛面適用增值稅稅率問題的通知》(國稅函[2008]1007號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
(2)音像制品是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。
(3)電子出版物是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD—ROM、交互式光盤
CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD—DVD ROM和BD
ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍(lán)光光盤HD—DVD／R，BD—R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T—Flash卡、記憶棒)和各種存儲(chǔ)芯片。
(4)二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(5)食用鹽是指符合《食用鹽》(GB5461—2000)和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》(GB2721—2003)兩項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2008]171號(hào))規(guī)定，從2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(不含符合低稅率標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽)。
32.新修訂的<增值稅暫行條例>實(shí)施后，哪些貨物適用簡易辦法征收增值稅?
請(qǐng)問從2009年1月1日起，新的《增值稅暫行條例》實(shí)施后，哪些貨物適用簡易辦法征收增值稅?
依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號(hào))的規(guī)定，從2009年1月1日起，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(1)納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列政策執(zhí)行：
①一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。即從2009年1月1日起，轉(zhuǎn)讓2008年l2月31日以前購入并且使用過的固定資產(chǎn)(是指財(cái)務(wù)上已計(jì)提折舊的固定資產(chǎn))，無論售價(jià)是否超過原價(jià)，均按4％計(jì)征增值稅并減征50％。2009年1月1日以后購入并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，以后銷售時(shí)按售價(jià)的17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額)。如果1日設(shè)備用于視同銷售方面沒有售價(jià)的，按照固定資產(chǎn)凈值(原價(jià)一折舊)作為售價(jià)計(jì)算17％的銷項(xiàng)稅額。原增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)企業(yè)購入的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)也適用17％的增值稅稅率。
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按上述簡易征稅辦法征稅的。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=[含稅銷售額／(1+4％)]×2％
②小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2％征收率征收增值稅。計(jì)算公式如下
應(yīng)納稅額=[含稅銷售額／(1+3％)]×2％
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3％的征收率征收增值稅。
應(yīng)納稅額=[含稅銷售額／(1+3％)]x3％
(2)舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨(不含自己使用過的物品)，按照簡易辦法依照4％征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托牟和舊游艇)。
(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6％征 收率計(jì)算繳納增值稅：
①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位是
指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水 力發(fā)電單位。
②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實(shí)心磚、瓦)。
④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成 的生物制品。
⑤自來水。對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照
6％征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明 的增值稅稅款。
⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
一般納稅人兼營其他貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，仍按照增值稅稅率計(jì)征增值
稅。例如，對(duì)于增值稅一般納稅人生產(chǎn)混凝土兼營加工業(yè)務(wù)的，受托加工商 品混凝土取得的加工費(fèi)應(yīng)按17％的增值稅稅率征收增值稅。
(4)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4％
征收率計(jì)算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的 物品在內(nèi))；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的
免稅商店零售的免稅品。
33.銷售2008年12月31 H以前購買的設(shè)備能 否開具增值稅專用發(fā)票?
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條第二款所稱：“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅?！笔欠駪?yīng)理解為只能這么做?如果企業(yè)銷售該款所稱的固定資產(chǎn)按17％開具增值稅專用發(fā)票是否可以?取得發(fā)票的一般納稅人可否抵扣?如果2009年1月1日以后購進(jìn)的舊固定資產(chǎn)，取得的是普通發(fā)票，該固定資產(chǎn)再銷售時(shí)是否也應(yīng)按通知第四條第一款繳稅?
根據(jù)稅收法定原則，稅法沒有明確可以選擇，那就只能嚴(yán)格執(zhí)行《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]170號(hào))。即2008年12月31日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)在2009年1月1日以后銷售的，開具普通發(fā)票，按4％征收率減半征收增值稅。2009年1月1日以后購進(jìn)的舊固定資產(chǎn)，取得增值稅普通發(fā)票，雖然沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以后再銷售時(shí)，仍需繳納17％的增值稅。
34.認(rèn)定一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)以哪年數(shù)據(jù)為準(zhǔn)?
我是一家增值稅小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)。2008年應(yīng)稅銷售收入90萬元。已達(dá)到新條例規(guī)定的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)問，是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定?如果2009年度應(yīng)稅銷售額達(dá)不到80萬元呢?
新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，自2009年1月1日起實(shí)施。目前，國家稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]1079號(hào))規(guī)定執(zhí)行。即：
(1)2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人可以自主選擇按小規(guī)模納稅人征收方式繳納增值稅，納稅人主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
(2)2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。即2009年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，并從取得一般納稅人資格后，按照一般納稅人繳納增值稅的方式計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人資格認(rèn)定前的應(yīng)稅銷售額仍按小規(guī)模納稅人適用的征收率計(jì)算繳納增值稅，無需補(bǔ)繳稅款。如果達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)仍未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，則應(yīng)就當(dāng)年全部應(yīng)稅銷售額按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以自主選擇是否辦理一般納稅人資格認(rèn)定。
35.新修訂的《增值稅暫行條例》實(shí)施后，資源綜合剩用及相關(guān)產(chǎn)品有哪些增值稅優(yōu)惠?
新修訂《增值稅暫行條例》實(shí)施后，2008年12月31日之前發(fā)布的資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行?
為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時(shí)，為了規(guī)范對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定管理，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2008年12月9日發(fā)布了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了整合?，F(xiàn)說明如下：
(1)對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：
①再生水。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進(jìn)行同收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(SL368—2006)的有關(guān)規(guī)定。
②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB／T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。
③翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG／T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100％來自廢舊輪胎。
④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品．是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。
(2)對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。
(3)對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：
①以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。
②以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力二垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80％，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。
③以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。
④以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30％。
⑤采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的水泥(包括水泥熟料)。
A.對(duì)經(jīng)生料燒制和熟料研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：
摻兌廢渣比例=[(生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量+熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量)÷(生料數(shù)量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量)]×100％
B.對(duì)外購熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：
摻兌廢渣比例=[熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量÷(熟料數(shù)量+熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量)]×100％
(4)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50％的政策：
①以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90％。
②對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏(其二水硫酸鈣含量不低于85％)、硫酸(其濃度不低于15％)、硫酸銨(其總氮含量不低于18％)和硫磺。
③以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80％。
④以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60％。
⑤利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。
⑥部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。
(5)對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。綜合利用生物柴油是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70％。
(6)對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料)，一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
(7)申請(qǐng)享受本通知第一條、第三條、第四條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《國家發(fā)展改革委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(國家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法)的通知》(發(fā)改環(huán)資[2006]1864號(hào))的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。
(8)本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機(jī)關(guān)，增值稅先征后退政策由財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處及相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)分別按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。
(9)本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍按<享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。
本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。
(10)本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財(cái)稅字[1995]44號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅字[1996]20號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]198號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2004]25號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于建材產(chǎn)品征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2003]1151號(hào))、《國家稅務(wù)總局對(duì)利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批復(fù)》(國稅函[2003]1164號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)利用廢渣生產(chǎn)的水泥中廢渣比例計(jì)算辦法的批復(fù)》(國稅函[2004]45號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確資源綜合利用建材產(chǎn)品和廢渣范圍的通知》(國稅函[2007]446號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于利用廢液(渣)生產(chǎn)白銀增值稅問題的批復(fù)》國稅函[2008]116號(hào))相應(yīng)廢止。
