對(duì)照國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。
例如：某企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元。其中，收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用90萬(wàn)元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元（收入50萬(wàn)元，成本費(fèi)用30萬(wàn)元）。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：
該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬(wàn)元）。按照申報(bào)表要求計(jì)算2010年應(yīng)納稅所得額為10－20＝-10（萬(wàn)元）。
而按照舊企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)納稅所得為0，相當(dāng)于用免稅收入彌補(bǔ)了當(dāng)期虧損10萬(wàn)元，而這10萬(wàn)元是免稅所得。國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件規(guī)定，免稅所得不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，從而保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠。
對(duì)照國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件的規(guī)定，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。
對(duì)于應(yīng)稅所得是否可以彌補(bǔ)免征項(xiàng)目虧損，國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件規(guī)定，納稅人只要有減免稅項(xiàng)目，不管項(xiàng)目贏利、虧損，企業(yè)必須申報(bào)，即第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”必須填寫(xiě)申報(bào)，包括負(fù)數(shù)。
債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資收入何時(shí)確認(rèn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）明確了企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間。
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
可見(jiàn)上述3項(xiàng)收入的確認(rèn)時(shí)間，與會(huì)計(jì)處理趨于一致。如果企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)了收入實(shí)現(xiàn)，一般就不存在時(shí)間上的差異。
固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
此前，企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整沒(méi)有明確的規(guī)定。對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
此次，國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定仍有很大差異：
1.在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。
免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可稅前扣除
國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，在實(shí)務(wù)中納稅人對(duì)免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用成本是否可以稅前扣除的爭(zhēng)議很大。此次對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確。因此，納稅人在實(shí)務(wù)中須嚴(yán)格分清不征稅收入和免稅收入。
