在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。通過(guò)穿行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以也了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制。
在財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的解讀中，穿行測(cè)試被作為一種評(píng)價(jià)方法重點(diǎn)列示。財(cái)政部對(duì)穿行測(cè)試的釋義是：穿行測(cè)試法指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告中反映出來(lái)的過(guò)程，以此了解控制措施設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制點(diǎn)。
財(cái)政部的上述解讀中沒(méi)有重點(diǎn)提及控制測(cè)試，而只是簡(jiǎn)單提到：在執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，可以綜合運(yùn)用重新執(zhí)行等方法，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，也未進(jìn)一步對(duì)重新執(zhí)行法進(jìn)行解釋。
在實(shí)踐中，我們經(jīng)常看到民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，基本上是以獲取某項(xiàng)控制流程的執(zhí)行文件為主，雖然在測(cè)試過(guò)程中，也會(huì)按照控制的發(fā)生頻率去抽取樣本，進(jìn)行所謂的控制測(cè)試，但出于成本效益考慮等各種因素的影響，導(dǎo)致其所執(zhí)行的控制測(cè)試始終沒(méi)有離開(kāi)以獲取文件為主，實(shí)質(zhì)上變成了穿行測(cè)試。或許這也是為何民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)展測(cè)試過(guò)程中很少能發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，總是流于形式的一個(gè)原因。
穿行測(cè)試的邏輯，通俗講就是重新走一遍業(yè)務(wù)管控過(guò)程，以檢查控制流程是否完善。穿行測(cè)試無(wú)法檢查控制是否有效。例如，銷(xiāo)售發(fā)票的復(fù)核。審計(jì)人員可以詢(xún)問(wèn)復(fù)核與開(kāi)票人員是否職務(wù)分離，復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題類(lèi)型等，可以觀察復(fù)核人員的復(fù)核工作過(guò)程，可以抽取復(fù)核過(guò)的發(fā)票以檢查是否簽字、蓋章等。但上述程序都不足以評(píng)價(jià)或確定復(fù)核過(guò)的發(fā)票是否不含有錯(cuò)誤，尤其金額的錯(cuò)誤。為了能形成有關(guān)復(fù)核效果的結(jié)論，需要實(shí)施重新執(zhí)行程序：將復(fù)核人員復(fù)核過(guò)的發(fā)票再重新復(fù)核一遍，以確定復(fù)核的效果。而重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試程序。
穿行測(cè)試更多地用在了解內(nèi)部控制，而控制測(cè)試則更多地用在測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效上面。正因?yàn)槿绱?，我們?cè)趫?zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程中，不應(yīng)把穿行測(cè)試作為主要測(cè)試方法，尤其是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)盡量使用重新執(zhí)行開(kāi)展具有實(shí)質(zhì)性的控制測(cè)試，更深入地對(duì)自身內(nèi)部控制情況進(jìn)行自檢。當(dāng)然，這不是說(shuō)對(duì)所有內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行自評(píng)估時(shí)都需要使用重新執(zhí)行的方法，畢竟不是所有的控制點(diǎn)都能重新執(zhí)行，比如公司治理層面的控制，此時(shí)就需要按照財(cái)政部解讀中的要求綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法去開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?？傊褪且粋€(gè)原則：務(wù)實(shí)而不走形式。
上述結(jié)論可用下表簡(jiǎn)單概括為：
表：三類(lèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)下評(píng)價(jià)方法的側(cè)重
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