工資、薪金總額是計算職工福利費等各項扣除限額的基數。因此，準確把握“合理的工資、薪金”，對正確核算所得稅稅基、防范納稅風險非常關鍵。
一、工資、薪金合理性的認定
《關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條明確，合理工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資、薪金。對其合理性確認時，可按5條原則掌握：1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；2.企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5.有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。可見，對于工資、薪金的合理性，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否合理配比進行判斷。
二、工資、薪金總額的構成
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。國稅函[2009]3號文件規(guī)定，工資、薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。所以，工資、薪金總額的范圍不包括通常所說的“三費、五險、一金”。
三、企業(yè)任職或受雇的員工范疇
企業(yè)員工（固定職工、合同工等）只要符合任職受雇關系，為其發(fā)放的工資性支出就可以按合理的工資、薪金確認扣除。又根據《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。據此，企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或受雇的員工范疇。
