2012.12.3中國稅務(wù)報
行政強(qiáng)制法實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為重要的行政執(zhí)法部門，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范行政強(qiáng)制行為，準(zhǔn)確把握行政強(qiáng)制法中有關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行期限的規(guī)定。因?yàn)橹挥凶袷胤ǘǖ钠谙?，稅?wù)強(qiáng)制執(zhí)行方為有效，如果超過期限，就喪失了申請執(zhí)行的權(quán)力。
在稅務(wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行的期限規(guī)定上，稅收征管法與行政強(qiáng)制法存在差異。稅收征管法第八十八條規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行須以超過行政復(fù)議和訴訟期限為前提。行政強(qiáng)制法中則沒有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。該法第三十四條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法作出行政決定后，當(dāng)事人在行政機(jī)關(guān)決定的期限內(nèi)不履行義務(wù)的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。兩相比較，稅收征管法的規(guī)定更傾向于保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對某一行政處罰選擇直接強(qiáng)制執(zhí)行時，應(yīng)依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，以超過行政復(fù)議和訴訟期限為前提。但在作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)根據(jù)行政強(qiáng)制法第三十五條規(guī)定，履行催告程序。如當(dāng)事人進(jìn)行陳述和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，經(jīng)催告當(dāng)事人逾期仍不履行，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接強(qiáng)制執(zhí)行。
在稅款及其滯納金強(qiáng)制執(zhí)行的期限規(guī)定上，稅收征管法與行政強(qiáng)制法規(guī)定一致，無須超過行政復(fù)議和訴訟期限，但稅務(wù)機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，也應(yīng)根據(jù)行政強(qiáng)制法第三十五條規(guī)定，履行催告程序。如當(dāng)事人進(jìn)行陳述和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，經(jīng)催告當(dāng)事人逾期仍不履行，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接強(qiáng)制執(zhí)行。
同時，準(zhǔn)確把握申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的期限也非常重要。行政強(qiáng)制法第五十三條規(guī)定，當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起3個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。行政強(qiáng)制法第五十四條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告書送達(dá)10日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機(jī)關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。
不過，在行政強(qiáng)制法出臺前，最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十八條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行其具體行政行為，應(yīng)當(dāng)自被執(zhí)行人的法定起訴期限屆滿之日起180日內(nèi)提出，逾期申請的，除有正當(dāng)理由外，人民法院不予受理。
由此看來，和原來的規(guī)定相比，行政強(qiáng)制法在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的前提條件中增加一項(xiàng)——書面催告程序，并設(shè)置了10日的催繳期限，申請執(zhí)行期限由180日改為3個月，縮短了一半。但是，對于稅款及其滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行，稅收征管法第四十條明確賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接執(zhí)行，不用申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
另外，以下三種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時應(yīng)格外注意。
第一種情形，是當(dāng)事人既不提起行政復(fù)議也不提起行政訴訟。行政復(fù)議法規(guī)定的申請行政復(fù)議期限為60日，行政訴訟法規(guī)定的行政起訴期限為3個月內(nèi)。因此，對于行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從行政處罰決定書送達(dá)之日起期滿3個月，經(jīng)催告程序后直接執(zhí)行，也可以從行政處罰決定書送達(dá)之日3個月以后的3個月內(nèi)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。對于加處罰款或者滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行，根據(jù)行政強(qiáng)制法第四十六條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依照該法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款或者滯納金超過30日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)才可以強(qiáng)制執(zhí)行。
第二種情形，是當(dāng)事人只提出行政復(fù)議不提起行政訴訟。行政訴訟法第三十八條第二款規(guī)定，申請人不服行政復(fù)議決定的，可以在收到行政復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向法院提起訴訟。行政復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，申請人可以在行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向法院提起訴訟。根據(jù)該規(guī)定，收到行政復(fù)議決定書15日或復(fù)議期滿之日起15日未提起訴訟，當(dāng)事人的法定起訴期限屆滿，從屆滿之日起3個月內(nèi)為稅務(wù)機(jī)關(guān)就行政處罰、加處罰款或者滯納金申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的期限。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從屆滿之日起，經(jīng)催告程序后直接執(zhí)行，也可以在3個月內(nèi)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第三種情形，是當(dāng)事人直接提起行政訴訟或先行政復(fù)議后訴訟?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第九十四條規(guī)定，在訴訟過程中，被告或者具體行政行為確定的權(quán)利人申請法院強(qiáng)制執(zhí)行被訴訟具體行政行為的，法院不予執(zhí)行，但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補(bǔ)的損失的，法院可以先予執(zhí)行。
根據(jù)上述規(guī)定，一般情況下，在訴訟期間，人民法院原則上不強(qiáng)制執(zhí)行被訴具體行政行為。法院判決后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接強(qiáng)制執(zhí)行也可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，但強(qiáng)制執(zhí)行的是最終生效的法院裁判文書，其執(zhí)行期限適用于生效裁判文書的強(qiáng)制執(zhí)行期限。《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十三條規(guī)定，對發(fā)生法律效力的行政判決書、行政裁定書、行政賠償判決書和行政賠償調(diào)解書，負(fù)有義務(wù)的一方當(dāng)事人拒絕履行的，對方當(dāng)事人可以依法申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。第八十四規(guī)定，申請人是行政機(jī)關(guān)的，申請執(zhí)行生效的行政判決書、行政裁定書、行政賠償判決書和行政賠償調(diào)解書的期限為180日。根據(jù)這兩條規(guī)定，當(dāng)事人直接提起行政訴訟或先行政復(fù)議后訴訟時，稅務(wù)機(jī)關(guān)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行的期限是自裁判文書生效之日至180日內(nèi)。
作者：程燦爛 唐劍
