國(guó)際金融危機(jī)引發(fā)了針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)是否加速金融危機(jī)的大討論，給人們留下更多的是關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)作用效果的深層次思考。
隨著信息傳遞和交流渠道的日益豐富，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要性凸顯出來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用顯然已經(jīng)不僅僅局限于提供客觀、完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠影響財(cái)務(wù)決策，而不僅僅是匯報(bào)決策的結(jié)果。上世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)興起。國(guó)外學(xué)者撰文提出，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要充分考慮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果，即財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、政府投資者、債權(quán)人等的行為產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生影響。
準(zhǔn)則變革影響企業(yè)四類(lèi)行為
會(huì)計(jì)變革將影響微觀企業(yè)的兩類(lèi)財(cái)務(wù)行為，一類(lèi)是會(huì)計(jì)政策選擇行為，另一類(lèi)是財(cái)務(wù)管理決策行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)帶來(lái)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)變更，也會(huì)間接引發(fā)部分企業(yè)的自發(fā)性會(huì)計(jì)變更。無(wú)論準(zhǔn)則如何調(diào)整，總會(huì)給企業(yè)留有會(huì)計(jì)政策選擇的空間。當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化時(shí)，允許企業(yè)進(jìn)行自發(fā)性會(huì)計(jì)變更。當(dāng)然，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，很大程度上出于自身利益考慮，并非只為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
同時(shí)，具有不同行業(yè)特性或發(fā)展特征的企業(yè)會(huì)針對(duì)準(zhǔn)則中的特定條款變更調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理決策。管理者調(diào)整決策的初衷可能不同，或者期望減少準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果列報(bào)的不利影響以維護(hù)各種契約的實(shí)現(xiàn)，或者為了在新準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)最大化企業(yè)價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)從以下幾方面影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策：準(zhǔn)則變革影響企業(yè)的融資行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面注重提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性、透明度和減少企業(yè)的盈余操縱，提高盈余質(zhì)量。而盈余質(zhì)量的高低將直接影響投資者和債權(quán)人的決策，進(jìn)而影響企業(yè)的資金成本。因此，管理者可利用新準(zhǔn)則的規(guī)定，迎合股東和債權(quán)人的信息偏好，并根據(jù)融資環(huán)境的變化優(yōu)化融資決策。
準(zhǔn)則變革影響企業(yè)的投資行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理方面變動(dòng)較大，新推出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—— —長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—— —金融工具確認(rèn)和計(jì)量》來(lái)代替2001年準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —投資》。對(duì)公允價(jià)值的使用是企業(yè)投資會(huì)計(jì)處理中的重大變化，這必將引起管理者投資態(tài)度和決策的轉(zhuǎn)變。
準(zhǔn)則變革影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。新準(zhǔn)則下，企業(yè)從利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，追求價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不僅關(guān)注產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和商品經(jīng)營(yíng)，而且更加重視資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)。
通過(guò)科學(xué)有效地進(jìn)行資本運(yùn)作，從而促進(jìn)其建立完善的內(nèi)部資本市場(chǎng)，采用符合企業(yè)戰(zhàn) 略規(guī)劃的資本運(yùn)作模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力和核心價(jià)值。
準(zhǔn)則變革影響企業(yè)的分配行為。新準(zhǔn)則謹(jǐn)慎采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，又在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中引入了利得和損失的概念，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理都將導(dǎo)致利潤(rùn)與現(xiàn)金流的不對(duì)等。
在經(jīng)濟(jì)高位運(yùn)行、股市持續(xù)走強(qiáng)或企業(yè)存在大量的非經(jīng)常性損益的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)分配將存在一定難度，如何確定股利分配的額度才能避免形成利潤(rùn)的超額分配，這將成為新準(zhǔn)則給企業(yè)提出的又一難題。
準(zhǔn)則制定須著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)
加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)價(jià)值核心導(dǎo)向功能。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)對(duì)企業(yè)具體的會(huì)計(jì)政策選擇和財(cái)務(wù)管理行為決策產(chǎn)生影響。這些行為有些有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化，有些則不具備對(duì)價(jià)值的長(zhǎng)期推動(dòng)力，甚至形成短視行為或損害企業(yè)價(jià)值。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)應(yīng)該充分考慮這些預(yù)期和非預(yù)期影響，確立一個(gè)正面積極的核心價(jià)值導(dǎo)向，使根據(jù)新準(zhǔn)則編制的報(bào)表更能體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造情況，并以最可靠、清晰、簡(jiǎn)明的方式向利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造效率、效果和能力的信息。
這將有助于企業(yè)在財(cái)務(wù)行為的博弈中樹(shù)立正確的價(jià)值觀，做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化管理作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度規(guī)定，能夠通過(guò)影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策行為，發(fā)揮潛在的管理職能。好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，能夠通過(guò)改變企業(yè)管理人員的動(dòng)機(jī)、態(tài)度和期許，將企業(yè)財(cái)務(wù)決策引向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的軌道。因此，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化管理作用，就需要在準(zhǔn)則制定時(shí)，考慮企業(yè)可能產(chǎn)生的“應(yīng)激反應(yīng)”以及準(zhǔn)則所傳遞的價(jià)值觀和理念將給企業(yè)決策帶來(lái)的影響，在可操作范圍內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)則的優(yōu)化設(shè)計(jì)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革要與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要擴(kuò)大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和服務(wù)功能，這也是對(duì)未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則革新提出的更高要求。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)趨同的過(guò)程中，要充分考慮經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新挑戰(zhàn)，在參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，確保中國(guó)的話語(yǔ)權(quán)。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和高級(jí)管理人員要充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。雖不是準(zhǔn)則的直接使用者，但作為擁有決策權(quán)力的管理人員，應(yīng)該透徹理解準(zhǔn)則中蘊(yùn)含的政策導(dǎo)向和價(jià)值理念。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策時(shí)，將財(cái)務(wù)行為后的會(huì)計(jì)處理作為一項(xiàng)考慮要素。這不僅能夠避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的非預(yù)期經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)也能使企業(yè)在戰(zhàn)略上規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革帶來(lái)的不利影響，靈活利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定部門(mén)在分析經(jīng)濟(jì)走勢(shì)時(shí)，應(yīng)充分采納會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供的信息。利用國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雖然可以洞悉國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全貌，但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的生成遠(yuǎn)沒(méi)有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和詳盡。目前，財(cái)政部正在積極推進(jìn)的重大科研項(xiàng)目“會(huì)計(jì)指數(shù)編制問(wèn)題研究”正是提高會(huì)計(jì)信息的有用性、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)決策支持作用的重要舉措。因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完全可以擔(dān)負(fù)構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的重任，經(jīng)濟(jì)政策制定部門(mén)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，探索科學(xué)運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的途徑。
（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、中德管理控制研究中心） | 
