作為韓國的最高審計機關，韓國審計監(jiān)察院致力于制定內部審計部門的基本法。韓國政府在1962年引入了內部審計，但對其自身的財務管理并沒有給予應有的重視。此舉導致內部審計職能異常薄弱，缺乏獨立性和專業(yè)性。
由此，韓國決定制定公共部門內部審計法，即重新確定公共部門內部審計職能。這項討論開始于2003年。經過多年的努力，該項法案最終于2010年得以頒布。
五個關鍵要素
韓國公共部門內部審計法旨在通過加強公共部門內部審計師的獨立性和專業(yè)性，從而提高內部審計業(yè)務的績效。韓國公共部門內部審計法案注重5個關鍵要素。
授權設置內部審計機構。
該法明確規(guī)定，在中央政府機構、地方自治團體，以及公立企業(yè)中應當設立內部審計機構，為在公共部門中設立內部審計機構提供了堅實的法律基礎。
確保內部審計的獨立性。
該法案明確規(guī)定，應確保內部審計機構在審計活動，組織、人事和預算中的獨立性。內部審計機構的負責人可以從內部和外部進行招聘。此外，他們應當有固定的任期。
加強內部審計師的專業(yè)性。
該法案規(guī)定了內部審計機構負責人的資質，要求內部審計機構負責人的招聘程序應當通過公開競爭的程序進行。
該法案還鼓勵內部審計師具有更強的獨立性和更強的專業(yè)性。當需要特殊技能或經驗時，內部審計機構的負責人可以聘請包括諸如會計、醫(yī)療保健或環(huán)境保護等領域的外部專家或專業(yè)機構。公共組織的負責人還可在薪酬和晉升方面，給予內部審計師優(yōu)先考慮。
規(guī)范和透明的審計程序。
該法案規(guī)定，內部審計師應當遵守內部審計準則和韓國審計監(jiān)察院確定的行為規(guī)范。同時確保內部審計師有查閱文件的權力，并要求有關方到場回答問題。此外，內部審計師可進行事前審計。盡管不是強制性的要求，但還是鼓勵內部審計時發(fā)布審計結果。當被審計單位對審計結果持有異議時，被審計單位可以要求重新審查。
最高審計機關與內部審計師之間的合作。該法案規(guī)定，需成立一個聯(lián)合協(xié)調委員會，韓國審計監(jiān)察院和內部審計機構可在該委員會里就內部審計的完善與發(fā)展，從審計計劃、審計準則和行為規(guī)范到避免審計重復等措施進行討論。審計監(jiān)察院是韓國的最高審計機關，有責任幫助內部審計師制定審計計劃、開發(fā)審計技術、培訓員工和管理人事。
此外，該法案還規(guī)定，韓國審計監(jiān)察院應對內部審計機構的管理、審計業(yè)務、審計績效進行評估。評估完成后，韓國審計監(jiān)察院應向國民大會報告其評估結果。根據評估結果，韓國審計監(jiān)察院可以對業(yè)績表現(xiàn)突出 的公共實體組織免除審計監(jiān)察院的外部審計，或要求業(yè)績較差的公共實體組織更換內部審計機構的負責人。
內審制度蛻變進行時
自該法案實施以來，韓國內部審計制度發(fā)生了許多積極的變化。
越來越多的公共實體在其組織內部設立了唯一授權的內部審計機構，負責其內部審計。截止到2011年7月，在41個中央政府機構中，有32個機構建立了內部審計機構；同時，在258個地方自治機構中，有85個也建立了內部審計機構。其中，一些機構還成立了審計委員會。
從組織外部聘請專業(yè)人員擔任內部審計機構的負責人。大多數內部審計機構的負責人都是從該組織外部招聘的。這些專業(yè)人士的匯集有助于提高內部審計機構的獨立性和專業(yè)性。為了支持內部審計機構，韓國審計監(jiān)察院提供了專門針對內部審計機構新招募的人員培訓計劃。
韓國審計監(jiān)察院與內部審計機構的合作關系已擴展至新的領域。韓國審計監(jiān)察院制定了內部審計準則，可供開展內部審計業(yè)務和對內部審計機構進行管理。韓國審計監(jiān)察院還與內部審計機構密切合作，制定更加具體化的審計指南和審計手冊。
自2010年10月以來，審計監(jiān)察院聯(lián)合協(xié)調委員會和內部審計機構已經在進行相關的工作。2011年5月，委員會制定了公共部門內部審計的長期發(fā)展規(guī)劃。2011年7月，韓國審計監(jiān)察院依據該項法案，完成了對內部審計機構績效的首份綜合評估。
另外，為更好地支持內部審計師的工作，審計監(jiān)察院在其內部設立了內部審計支持小組，該小組由兩個部門的20名工作人員組成。
內部審計工作贏得了公眾更多的關注。在該法案頒布后，新聞媒體對內部審計所進行的專題報道的數量增加了兩倍以上。隨著公眾對內部審計關注度的不斷升高，公共部門改革內部審計的努力影響到了私營部門。
例如，三星公司也開始披露其內部審計結果，體現(xiàn)了該公司消除內部的欺詐和腐敗行為以及加強內部審計和與監(jiān)察機構合作的強烈意愿。
盡管韓國審計監(jiān)察院在改革中取得了一系列成就，但仍有諸多的挑戰(zhàn)擺在眼前。
其一，內部審計結果的披露還不夠充分。根據最近對156家公共機構的調查結果來看，僅有55%的內部審計結果向公眾進行公告。另外，在披露的審計結果當中，僅一小部分公共機構將完整報告向社會進行公告。
其二，在拓展內部審計業(yè)務權限方面，許多公共組織的進程比預期的要慢得多。例如，增加內部審計的事前審計，常常面臨著內部阻力和組織內部的爭論。
其三，一些公共組織的領導仍然對于設立獨立的內部審計機構心存憂慮，擔心會削弱組織的自主權。因此，有些領導傾向于故意誤導重新設置內部審計職能的問題，讓韓國審計監(jiān)察院尋求對內部審計機構的過度控制和管理。
公共部門內部審計法案是韓國審計監(jiān)察院借助公眾的支持，在改革內部審計制度方面取得的一個重大成果。然而，改進法律框架僅僅是在朝著實現(xiàn)內部審計獨立性和提升其審計能力的漫長且崎嶇的道路上跨出的第一步。事實上，在切實保證內部審計機構可以平穩(wěn)地開展工作，并在審計監(jiān)察院與內部審計機構之間建立合作關系方面上，還面臨著許多挑戰(zhàn)。韓國審計監(jiān)察院也需要進一步加強對內部審計機構的領導管理。
（作者單位：審計署審計科研所 | 
