2014.4.4 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)
■本報(bào)記者劉安天 提到管理會(huì)計(jì)，每個(gè)人都會(huì)有不同的解讀。而且，在實(shí)踐的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)所扮演的角色也都不盡相同。但可以肯定的是，管理會(huì)計(jì)在各個(gè)企業(yè)和單位的實(shí)踐過(guò)程中始終扮演著創(chuàng)造價(jià)值的角色。
管理會(huì)計(jì)在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的道路上，正凸顯著不可替代的作用。中國(guó)南車股份有限公司就是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值功能的受益者之一。2008年到2012年間，中國(guó)南車營(yíng)業(yè)收入復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到26%，利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)與歸屬于母公司凈利潤(rùn)的復(fù)合增長(zhǎng)率均超過(guò)了30%。
中國(guó)南車副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān)詹艷景告訴記者，對(duì)于上述業(yè)績(jī)的取得，全面預(yù)算管理工具的使用在其中發(fā)揮了非常重要的作用。除此之外，管理會(huì)計(jì)還同時(shí)幫助南車在資金管理和成本管理兩個(gè)方面創(chuàng)造了價(jià)值。
全面預(yù)算管理推動(dòng)業(yè)財(cái)融合
管理會(huì)計(jì)立足于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，這對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義和深遠(yuǎn)的影響，尤其是對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有機(jī)融合更是如此。在融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的過(guò)程中，全面預(yù)算管理工具的作用功不可沒(méi)。
記者了解到，為了提升自身的財(cái)務(wù)管理能力，中國(guó)南車的預(yù)算管理體系從2002年開(kāi)始構(gòu)建。
自2013年開(kāi)始，全面預(yù)算管理成為了中國(guó)南車管理提升方面的重點(diǎn)項(xiàng)目。從出資人預(yù)算的角度，遵循“業(yè)財(cái)融合”的理念，中國(guó)南車財(cái)務(wù)部門調(diào)研各專業(yè)部門的業(yè)務(wù)管理需求，引入管理咨詢，全面梳理了預(yù)算管理業(yè)務(wù)。
“目前在年度預(yù)算方面，我們已實(shí)現(xiàn)全級(jí)次編制。編制的內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、人力、投資、科技，實(shí)現(xiàn)了'五個(gè)協(xié)同’；融合了預(yù)算、決算、資金、財(cái)稅環(huán)節(jié)，達(dá)到了'四個(gè)融合’。全面預(yù)算管理體系已初步完成，預(yù)算引領(lǐng)和龍頭作用初顯。”中國(guó)南車財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)劉江介紹道。
可以看出，全面預(yù)算管理系統(tǒng)為中國(guó)南車帶來(lái)的改變?cè)谟跇I(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的結(jié)合更加緊密。
全面預(yù)算自內(nèi)部需求開(kāi)始，中國(guó)南車按照標(biāo)準(zhǔn)化和信息化融合的理念，系統(tǒng)修訂了預(yù)算管理制度、流程和報(bào)表模型，編撰發(fā)布了預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化工作手冊(cè)，并在此基礎(chǔ)上統(tǒng)一搭建了全面預(yù)算管理信息化平臺(tái)，健全完善了全面預(yù)算管理體系。
“從結(jié)果上來(lái)看，中國(guó)南車實(shí)現(xiàn)了全級(jí)次225家預(yù)算單元的數(shù)據(jù)集中管理，5個(gè)方面的專業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)在一個(gè)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)共享；預(yù)算質(zhì)量和精細(xì)化程度明顯提升，業(yè)財(cái)融合充分體現(xiàn)，全級(jí)次、全方位、全過(guò)程的全面預(yù)算管理架構(gòu)基本成型。”詹艷景總結(jié)道。
正是基于此，中國(guó)南車的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)才能在上市之后一直保持增長(zhǎng)。但是，中國(guó)南車并不滿足于此。詹艷景表示，中國(guó)南車的全面預(yù)算管理系統(tǒng)還有需要進(jìn)一步完善的地方。
“中國(guó)南車今年將搭建以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)控系統(tǒng)平臺(tái)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由'事中、事后反映’向'事前算贏’轉(zhuǎn)型。業(yè)務(wù)部門將在平臺(tái)數(shù)據(jù)支撐下，全面查找管理短板，貫徹實(shí)施以PDCA（計(jì)劃—— —執(zhí)行—— —檢查—— —處理）循環(huán)為核心的精益管理?！闭财G景告訴記者。
劉江表示，上述工作需要從兩方面入手：其一是管理會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)整合財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)、滾動(dòng)預(yù)算數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)南車預(yù)決算“一套表”；其二是建立業(yè)務(wù)基礎(chǔ)信息體系，以經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、科技項(xiàng)目、投資項(xiàng)目為突破口，開(kāi)始著手項(xiàng)目管理的全生命周期管理，完整體現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、執(zhí)行、決算、評(píng)價(jià)體系。
資金管理拓寬融資渠道
目前主流的管理會(huì)計(jì)理論中涉及資金管理的并不多，但在實(shí)踐中，資金管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，其在企業(yè)內(nèi)部資源配置中的重要性不言而喻。尤其是對(duì)于大型集團(tuán)公司而言，資金的集中調(diào)配有利于高效利用全集團(tuán)的資金資源。中國(guó)南車對(duì)資金管理的重視程度非常高，除了日常的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流和應(yīng)收賬款管理之外，存量資金的利用以及融資平臺(tái)的建設(shè)是中國(guó)南車資金管理著重發(fā)展的方向。
記者從采訪中了解到，為了充分利用內(nèi)部存量資金，中國(guó)南車組建了南車財(cái)務(wù)公司作為全集團(tuán)資金集中和調(diào)配的平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)公司集中全集團(tuán)資金。
“集中資金調(diào)配的效果非常明顯。2013年，中國(guó)南車通過(guò)平臺(tái)累計(jì)集中資金超過(guò)700億元，直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益超過(guò)1億元。
另外，中國(guó)南車還啟動(dòng)了外匯資金集中管理平臺(tái)的建設(shè)，申請(qǐng)了即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格、結(jié)售匯綜合頭寸及外匯交易中心會(huì)員資格?！闭财G景如是說(shuō)。
此外，融資渠道的建設(shè)是企業(yè)資金管理工作中非常重要的部分，融資平臺(tái)的搭建有助于企業(yè)降低資金使用的成本。中國(guó)南車的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)從合理配置長(zhǎng)短期融資結(jié)構(gòu)入手，通過(guò)發(fā)行公司債、超短期融資券、經(jīng)香港公司低成本融資等方式，以相較于銀行貸款成本低的方式，達(dá)到了降 低資金使用成本的目的。除此之外，中國(guó)南車也在積極開(kāi)拓南車香港公司在境內(nèi)外資金統(tǒng)籌方面的作用。
在融資中不得不提的是中國(guó)南車對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)模式的積極探索。據(jù)詹艷景介紹，中國(guó)南車較早便成立了投資租賃公司，從2012年起開(kāi)始大力拓展融資租賃業(yè)務(wù)。2013年，租賃公司新增租賃資產(chǎn)逾14億元，待簽租賃資產(chǎn)逾6億元。
劉江告訴記者：“我們已在2012年完成增資10億元，計(jì)劃今年再增資10億元，以充分發(fā)揮融資租賃的杠桿效用，擴(kuò)大租賃業(yè)務(wù)規(guī)模。在融資租賃領(lǐng)域，我們將密切關(guān)注鐵路投融資改革新形勢(shì)，充分利用內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，積極尋找租賃業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)?！?div style="height:15px;">
成本管理保證管理精細(xì)化
在企業(yè)的具體實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)“攻”可為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、“守”可助力管理精細(xì)化。在“守”的方面，成本管理的作用不可小覷。成本管理是管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中非常重要的內(nèi)容，在我國(guó)的實(shí)踐中，成本管理可以追溯到“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”。
而在現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展過(guò)程中，成本管理所扮演的角色已經(jīng)不僅僅局限于“降低成本”，從中國(guó)南車的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，成本管理更加注重于成本的精細(xì)化控制和對(duì)標(biāo)管理。
中國(guó)南車財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)劉江告訴記者，由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展情況不盡相同，中國(guó)南車各級(jí)子公司成本精細(xì)化管理的程度也并不相同。
劉江舉例說(shuō)，中國(guó)南車下屬的四方股份建立了以班組為最小核算單元的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系，成本核算單元細(xì)化至400余個(gè)，這就有利于真實(shí)核算各生產(chǎn)工序制造成本和各業(yè)務(wù)類型的資源占用，制定各板塊標(biāo)準(zhǔn)工費(fèi)，為產(chǎn)品市場(chǎng)營(yíng)銷提供更加科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。
再如，南車電機(jī)公司于2007年啟動(dòng)了作業(yè)成本管理建設(shè)，并遵循作業(yè)成本原理，探索出了一套適合自身情況的管理方法。其做法就是通過(guò)定義末級(jí)作業(yè)中心，梳理各作業(yè)動(dòng)因，從而將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，合理反映資源消耗狀況。其結(jié)果可應(yīng)用在基于全面預(yù)算和管理會(huì)計(jì)的公司產(chǎn)業(yè) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、績(jī)效管理、產(chǎn)品盈利能力和價(jià)格分析決策與業(yè)務(wù)趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)等方面。
成本管理的另外一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)標(biāo)管理，而對(duì)標(biāo)管理需要從橫向和縱向兩個(gè)方面來(lái)對(duì)比。
中國(guó)南車副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān)詹艷景表示，橫向上，中國(guó)南車選準(zhǔn)國(guó)際領(lǐng)先企業(yè)、行業(yè)標(biāo)桿或南車內(nèi)部先進(jìn)企業(yè)為對(duì)標(biāo)對(duì)象，查找在指標(biāo)、管理上的差距，進(jìn)行指標(biāo)數(shù)據(jù)的全面對(duì)標(biāo)。而縱向上，中國(guó)南車在內(nèi)部進(jìn)行了同業(yè)務(wù)類型公司之間的專項(xiàng)對(duì)標(biāo)，在2013年進(jìn)行了機(jī)車修理和客車修理成本專項(xiàng)對(duì)標(biāo)，從而有效促進(jìn)修理企業(yè)有針對(duì)性地開(kāi)展了成本降低活動(dòng)。
劉江通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明縱向?qū)?biāo)管理的效果：“南車長(zhǎng)江公司開(kāi)展了‘棚70’物耗成本對(duì)標(biāo)調(diào)研，從工藝行程、工藝定額、工藝布局、采購(gòu)價(jià)格等幾方面與南車眉山公司進(jìn)行了行業(yè)對(duì)標(biāo)，通過(guò)對(duì)標(biāo)找了出兩公司差異的主要原因，提 出了有針對(duì)性的改善措施?！绷硗庵档米⒁獾氖?，中國(guó)南車非常注重質(zhì)量成本管理?！澳壳拔覀円再|(zhì)量損失管理為突破口，初步建立了按業(yè)務(wù)類型、損失原因等歸集并采取有針對(duì)性改進(jìn)措施的機(jī)制。今后，我們計(jì)劃逐步拓展到包含預(yù)防成本在內(nèi)的全范圍質(zhì)量成本范疇，并在預(yù)防成本與損失成本線性關(guān)系分析與應(yīng)用方面進(jìn)行探索，以達(dá)到變被動(dòng)為主動(dòng)進(jìn)而減少質(zhì)量損失的目的?！闭财G景告訴記者。
最后，詹艷景表示，管理會(huì)計(jì)人才非常重要，中國(guó)南車內(nèi)部已經(jīng)開(kāi)始儲(chǔ)備具有管理會(huì)計(jì)資格認(rèn)證的人才。
同時(shí)，財(cái)政部業(yè)已出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等指導(dǎo)性意見(jiàn)，這對(duì)于推動(dòng)和指引企業(yè)實(shí)踐管理會(huì)計(jì)大有裨益，詹艷景建議國(guó)家在此基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)具體化、具有操作指導(dǎo)意義的具體指引性政策。（劉安天）
