小微企業(yè)匯算清繳應關注六大事項
2014.5.5中國稅務報 作者：何振華 伍志華
全國各地企業(yè)所得稅匯算清繳正在如火如荼地進行，小型微利企業(yè)要正確進行年度匯算清繳申報并充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應關注以下6大事項。
小型微利企業(yè)的基本政策規(guī)定
企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)
企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)規(guī)定了3個不同的限制性條件，所以企業(yè)辦稅人員應弄清本企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。根據《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》，工業(yè)企業(yè)包括三個行業(yè)：采礦業(yè)；制造業(yè)；電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)。這三個行業(yè)之外的其他行業(yè)都屬于其他企業(yè)。此外，應注意企業(yè)是否屬于《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》所界定的鼓勵類行業(yè)。如屬于限制類、淘汰類行業(yè)，則不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
從業(yè)人數(shù)和資產總額的計算方法
《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，均按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。筆者向企業(yè)辦稅人員推薦一個簡易計算方法：每月的月末值就是次月的月初值，計算全年月平均值時可以合并同類項。因此，上述公式可以進一步簡化為：全年月平均值=[(1月月初值+12月月末值)÷2+1月至11月的各月末值之和]÷12。這樣，四舍五入的次數(shù)大幅降低，計算過程更加簡單，有利于節(jié)省工作時間和提高數(shù)據計算精確性。
年度應稅所得額是6萬元以下還是6萬元以上
按《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定，2013年度，對年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)辦稅人員應關注本企業(yè)年應納稅所得額是“6萬元以下（含）”還是“6萬元以上，不超過30萬元”，以便充分享受優(yōu)惠政策。
企業(yè)是“查賬征收”還是“核定征收”
雖然最近《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）規(guī)定，采取核定征收方式的企業(yè)也可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但其從2014年開始執(zhí)行。現(xiàn)在進行的是2013年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，仍然執(zhí)行以前的政策。
企業(yè)辦稅人員應注意主管稅務機關2013年度確定本企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式是“查賬征收”還是“核定征收”，只有查賬征收才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
企業(yè)是否還享受“稅基式優(yōu)惠”和“稅額式優(yōu)惠”
財稅〔2009〕69號文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。所以，企業(yè)還應注意別忘了可以同時享受研發(fā)費用和殘疾職工加計扣除、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額、固定資產加速折舊、資源綜合利用減計收入等“稅基式優(yōu)惠”以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備投資抵免的“稅額式優(yōu)惠”。
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