境外派遣員工 在境內(nèi)取得報酬是否繳個稅
2014.7.25中國稅務(wù)報 作者：小陳 王廣峰
某新加坡公司和境內(nèi)公司簽訂了技術(shù)咨詢服務(wù)協(xié)議，按照該協(xié)議規(guī)定，新加坡公司將派其新加坡藉員工到境內(nèi)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，受派來華人員在境內(nèi)的停留時間為3個月，境內(nèi)公司也已經(jīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知（國稅發(fā)〔2009〕124 號）的規(guī)定，為新加坡公司的該項業(yè)務(wù)申請了享受稅收協(xié)定在華不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的備案。但是，新加坡公司仍擔(dān)心由于該服務(wù)費由境內(nèi)公司支付并承擔(dān)，中新稅收協(xié)定中關(guān)于非獨立勞務(wù)所得的3個免稅條件不能完全符合，因此受派人員需要在華繳納個稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）規(guī)定，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下3個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：
（一）收款人在任何十二個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天；
（二）該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；
（三）該項報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
即新加坡的居民因雇傭關(guān)系取得的工資、薪金報酬，應(yīng)在新加坡納稅，但在中國境內(nèi)從事受雇活動取得的報酬，中國也有征稅權(quán)，除非新加坡居民在中國從事受雇活動取得的報酬同時符合上述三個條件。
新加坡公司所派員工在華停留時間為3個月，未超過183天；同時，新加坡公司也已委托境內(nèi)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請在華不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的備案。上述3個條件中的（一）和（三）項已經(jīng)符合。對于第（二）項，雖然境內(nèi)公司支付并承擔(dān)了相應(yīng)的服務(wù)費，且該服務(wù)費可能是按派遣員工的工資、薪金再加上一定比例的成本加成計算，在形式上，境內(nèi)公司確實是支付或轉(zhuǎn)支付派遣員工的工資，但是，該條件有一個重要的因素需要考慮，即境內(nèi)公司是否為派遣員工的雇主，是否作為派遣員工雇主向其支付報酬。本案例中，派遣人員只是在其雇主和境內(nèi)公司簽訂的服務(wù)協(xié)議下來華提供勞務(wù)，來華期間和新加坡公司的雇傭關(guān)系并未改變，因此，第（二）項規(guī)定也是滿足的。
綜上所述，新加坡公司派遣來華提供服務(wù)的員工，同時符合協(xié)定中免稅的三個條件，無需在中國繳納個人所得稅。
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