| 每到月末，購入的存貨常常會出現(xiàn)發(fā)票不到的情形，由此產(chǎn)生的存貨暫估入庫的處理不但是企業(yè)財(cái)務(wù)年終決算較棘手的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時難以摸清的癥結(jié)。
這主要是與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、核算方式、會計(jì)環(huán)境以及會計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。
會計(jì)準(zhǔn)則的要求
企業(yè)在采購物資過程中，有時會出現(xiàn)貨物已到，但發(fā)票賬單需要較長時間才能到達(dá)的情況。
為保證實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，暫估入庫便是常用的一種方法。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）》對材料采購科目描述如下：對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記原材料、包裝物及低值易耗品等科目，貸記應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款科目，下月初用做相反分錄予以沖回。
暫估價與實(shí)際價差異的處理
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，發(fā)出存貨的成本有不同的計(jì)價方法，具體包括個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。
對于采用個別計(jì)價法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價和實(shí)際價之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時再進(jìn)行調(diào)整。
發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計(jì)算的，存貨明細(xì)賬的單價是實(shí)時動態(tài)變化的，對于暫估價與實(shí)際價之間的差異，只是時間性的差異，按照會計(jì)的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整，若暫估存貨跨年并已銷售，其暫估價與實(shí)際價差異用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行調(diào)整。
案例解析
甲和乙都是增值稅一般納稅人。2012年11月5日，甲向乙購入A材料，共計(jì)3000公斤，材料已入庫，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價每公斤2元。
11月15日，車間領(lǐng)用A材料3000公斤，采用合同單價2元，11月30日結(jié)轉(zhuǎn)A材料生產(chǎn)的完工產(chǎn)品成本共11000元，12月15日銷售該產(chǎn)品，取得不含稅收入15000元，2013年1月15日，由于原材料大幅上漲，甲乙協(xié)商變更合同，不含稅價每公斤調(diào)整為2.1元。
16日甲用銀行存款支付80%的貨款，乙開具同等金額 的發(fā)票，但本月沒有認(rèn)證抵扣，2月5日，甲企業(yè)認(rèn)證通過已開具的上月發(fā)票。甲發(fā)出存貨采用個別計(jì)價法。截至2013年5月31日，甲尚未收到剩余20%的發(fā)票。
2012年11月5日，甲公司按合同價暫估入庫，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價登記材料明細(xì)賬，財(cái)務(wù)部門按照倉儲部門提供的暫估入庫料單作為憑證附件。賬務(wù)處理如下。
借：原材料—— —A材料
6000
貸：應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款 600011月15日，車間領(lǐng)用A材料，發(fā)出材料單價按個別計(jì)價法計(jì)算借：生產(chǎn)成本 6000貸：原材料—— —A材料 600011月30日結(jié)轉(zhuǎn)A材料生產(chǎn)的完工產(chǎn)品借：庫存商品11000貸：生產(chǎn)成本1100012月1日，沖暫估料：借：原材料—— —A材料
-6000
貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 -600012月15日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本11000貸：庫存商品11000結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：銀行存款等17550貸：主營業(yè)務(wù)收入
15000
應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2550
12月31日，料單未達(dá)，暫估未達(dá)料：借：原材料—— —A材料
6000
貸：應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款 60002013年1月1日，沖暫估料：借：原材料—— —A材料
-6000
貸：應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款 -60002013年1月16日，收到發(fā)票支付部分貨款：借：原材料—— —A材料
5040
應(yīng)交稅費(fèi)—— —待抵扣稅金 856.8貸：銀行存款5896.8調(diào)整暫估價與實(shí)際價差額：借：以前年度損益調(diào)整
300
貸：庫存商品300借：利潤分配—— —未分配利潤 300貸：以前年度損益調(diào)整 3001月31日，暫估剩余20%的未達(dá)料：借：原材料—— —A材料
1260
貸：應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款 12602月1日，沖20%暫估料：借：原材料—— —A材料
-1260
貸：應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款 -12602月5日，甲企業(yè)認(rèn)證通過已開具的上月發(fā)票。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 856.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— —待抵扣稅金 856.8直到5月31日，甲公司每月初做與2月1日相同的分錄，每月末做與1月31日相同的分錄，直到發(fā)票到達(dá)。
5月31日匯算清繳結(jié)束前，20%材料發(fā)票尚未收到，為防止企業(yè)濫用暫估入賬，甲企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其納稅調(diào)增已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，待發(fā)票到達(dá)時再進(jìn)行納稅調(diào)整。 | 
