行政訴訟法的修改更多體現(xiàn)出對(duì)公權(quán)力的限制和制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)及時(shí)校正一些可能阻礙法治進(jìn)程的傳統(tǒng)思維和做法，減少和規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
修改后的《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》將于2015年5月1日起實(shí)施。隨著法治社會(huì)理念深入人心，納稅人對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)注度不斷提高，這次行政訴訟法的修改更多體現(xiàn)出對(duì)公權(quán)力的限制和制約，就是對(duì)這一關(guān)切的積極回應(yīng)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確分析形勢(shì)，及時(shí)校正一些可能阻礙法治進(jìn)程的傳統(tǒng)思維和做法，減少和規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
筆者認(rèn)為，為積極面對(duì)新行政訴訟法的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個(gè)方面作出改進(jìn)和完善。
切實(shí)樹(shù)立和強(qiáng)化三種理念。一是法治理念。行政訴訟法的修改，從內(nèi)容到程序?qū)π姓C(jī)關(guān)因行政訴訟引發(fā)的相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)行政機(jī)關(guān)不作為或消極應(yīng)付等行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行了明確規(guī)定。比如，降低行政訴訟準(zhǔn)入門(mén)檻，加大了復(fù)議機(jī)關(guān)的責(zé)任和行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)樹(shù)立和強(qiáng)化法治觀念，并以法治觀念統(tǒng)領(lǐng)稅收工作，不斷提升依法治稅水平。二是服務(wù)理念。按照傳統(tǒng)的稅收管理理念，納稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理對(duì)象，在建設(shè)服務(wù)型政府的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須改變以往管理者形象，而要以服務(wù)者形象面對(duì)納稅人，為納稅人履行納稅義務(wù)提供各種必需的服務(wù)。三是公平理念。此次行政訴訟法修改著力解決“立案難、審理難、執(zhí)行難”問(wèn)題。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，目前正面臨財(cái)稅改革的契機(jī)與挑戰(zhàn)，應(yīng)全力打造執(zhí)法嚴(yán)明、公開(kāi)公正、廉潔高效、守法誠(chéng)信的稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，保障公平的稅收秩序，營(yíng)造公平的稅收環(huán)境。
建立健全納稅人救濟(jì)應(yīng)對(duì)機(jī)制。在以往的司法實(shí)踐中，由于法治建設(shè)、公民素質(zhì)等多方面因素影響，較少以行政訴訟作為解決行政爭(zhēng)議的方式。行政訴訟法的修改推進(jìn)了法治建設(shè)的步伐，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政機(jī)關(guān)提出了更高的要求。積極回應(yīng)納稅人訴求、科學(xué)合理解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人爭(zhēng)端既是服務(wù)納稅人的要求，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)自身建設(shè)的需求。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
一是完善納稅人救濟(jì)應(yīng)對(duì)處理機(jī)構(gòu)。包括現(xiàn)有稅務(wù)復(fù)議應(yīng)訴機(jī)構(gòu)職能的進(jìn)一步優(yōu)化，專業(yè)人員的增補(bǔ)，崗位職責(zé)的細(xì)化完善等。
二是建立納稅人爭(zhēng)議事項(xiàng)處理流程，促進(jìn)納稅爭(zhēng)議及時(shí)、規(guī)范解決。具體應(yīng)把握如下原則：首先，盡最大可能以行政復(fù)議方式解決納稅爭(zhēng)議。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待行政復(fù)議，全面了解納稅人訴求，按照依法治稅的要求客觀分析相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的行政行為，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)等作出與行政行為相適配的行政復(fù)議決定。同時(shí)，高度重視和做好行政復(fù)議與行政訴訟銜接。嚴(yán)格按照行政訴訟法規(guī)定的時(shí)限和其他要求，提交相關(guān)資料，特別應(yīng)避免因程序不當(dāng)可能造成的敗訴風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)因自由裁量權(quán)等引發(fā)的納稅爭(zhēng)議，盡可能采取協(xié)商解決的方式。修改后的行政訴訟法對(duì)這類事項(xiàng)的處理方式本著降低社會(huì)成本，提高工作效率的目標(biāo)提出了調(diào)解的解決方式，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極運(yùn)用這一方式，在保證稅法不受到侵害的前提下，最大限度滿足納稅人合理訴求，使此類納稅爭(zhēng)議得到及時(shí)解決。再次，做好行政訴訟各項(xiàng)應(yīng)訴準(zhǔn)備工作也是重中之重。特別是行政首長(zhǎng)出庭制對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法提出了更高的要求。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是“一把手”一定要高度重視行政訴訟案件。要認(rèn)真做好資料準(zhǔn)備提交等各項(xiàng)工作，并嚴(yán)格按照行政訴訟法程序規(guī)定執(zhí)行，確保行政訴訟規(guī)范推進(jìn)和圓滿解決。
規(guī)范執(zhí)法，依法行政。這也是此次行政訴訟法修改的初衷和目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)做到以下四點(diǎn)：
一是切實(shí)貫徹稅收法定原則。特別是稅收?qǐng)?zhí)法行為，務(wù)必做到于法有據(jù)、以法為尺、公正執(zhí)法。既要避免出現(xiàn)變通稅法執(zhí)行的情形，更要杜絕隨意執(zhí)行稅法的問(wèn)題;既包含實(shí)體的公正，更包括程序的公正。特別是隨著法治社會(huì)建設(shè)的推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)將程序正義放到更重要的位置上，以程序正義實(shí)現(xiàn)和支撐實(shí)體正義，嚴(yán)格按照法定程序規(guī)范執(zhí)法。
二是規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。由自由裁量權(quán)不當(dāng)行使引發(fā)的納稅爭(zhēng)議在稅收工作實(shí)踐中并不鮮見(jiàn)。如何最大限度減少此類爭(zhēng)議，十八屆四中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》將建立健全行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制度作為深化行政執(zhí)法體制改革的重要內(nèi)容之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以此為指引，推進(jìn)這項(xiàng)工作深入持續(xù)開(kāi)展。
三是建立納稅人需求響應(yīng)機(jī)制。提高權(quán)力運(yùn)行的透明度和公信力是十八大以來(lái)行政權(quán)力改革的重點(diǎn)。在稅收立法、執(zhí)法以及司法的涉及納稅人利益的多個(gè)環(huán)節(jié)，采取各種措施，多方聽(tīng)取、吸收納稅人合理的意見(jiàn)建議，對(duì)納稅人合理的訴求及時(shí)答復(fù)和給予回應(yīng)，不斷提高納稅人稅法遵從度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人“雙贏”的目標(biāo)。
四是重視和積極建設(shè)預(yù)防監(jiān)督體系。隨著行政訴訟法和更多法律法規(guī)的出臺(tái)或修改完善，社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作必然提出更新更高的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)了解和積極適應(yīng)這種變化，以減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高服務(wù)質(zhì)量。推進(jìn)預(yù)防和監(jiān)督體系的建設(shè)是順勢(shì)而為，可以從內(nèi)外兩方面共同推進(jìn)。首先，著眼于內(nèi)，規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。其次，放眼于外，這個(gè)“外”指的是社會(huì)，主要指的是納稅人。作為稅收權(quán)利義務(wù)相對(duì)人，納稅人對(duì)稅收工作開(kāi)展的情況、存在的問(wèn)題具有無(wú)可爭(zhēng)議的發(fā)言權(quán)。應(yīng)積極采取措施，鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人和社會(huì)各界開(kāi)展對(duì)稅務(wù)工作的監(jiān)督并提出意見(jiàn)建議。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或稅收管理漏洞等，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)糾正和完善，形成稅收管理和社會(huì)管理的良性互動(dòng)。
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