足球運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)的涉稅處理
2015.10.9中國(guó)稅務(wù)報(bào) 史玉峰 焦盛庭
運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)怎樣進(jìn)行涉稅處理，難點(diǎn)在于缺乏對(duì)運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)涉稅處理的專門規(guī)范性文件。筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)會(huì)屬于民事交易范疇，首先要明晰運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)的民事法律性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理方式，在此基礎(chǔ)上才能針對(duì)不同的轉(zhuǎn)會(huì)類型得出正確的稅務(wù)處理結(jié)論。
轉(zhuǎn)會(huì)的概念和法律性質(zhì)
球員與俱樂部簽訂勞動(dòng)合同后形成了勞動(dòng)雇傭關(guān)系。如果在合同期間內(nèi)該球員選擇到其他球會(huì)效力，就構(gòu)成廣義的轉(zhuǎn)會(huì)，可以分為3種情形：1.永久轉(zhuǎn)會(huì)，即球員與原俱樂部解除勞動(dòng)合同并與新俱樂部簽約。2.短期轉(zhuǎn)會(huì)，即球員在一定期間內(nèi)被原俱樂部租借到新俱樂部效力，但是勞動(dòng)關(guān)系不變。3.自由轉(zhuǎn)會(huì)，即球員支付違約金與原俱樂部解除勞動(dòng)合同，再與新俱樂部簽約。以上3種情形轉(zhuǎn)會(huì)中新俱樂部支付費(fèi)用的性質(zhì)不同：1.永久轉(zhuǎn)會(huì)中是對(duì)原俱樂部放棄違約金的補(bǔ)償；2.短期轉(zhuǎn)會(huì)中是向原俱樂部支付的租金；3.自由轉(zhuǎn)會(huì)中是代球員支付全部或一部分違約金。在3種情形中，新俱樂部都可能向球員和經(jīng)紀(jì)人支付一定費(fèi)用作為“簽字費(fèi)”或經(jīng)紀(jì)人傭金。
對(duì)于轉(zhuǎn)會(huì)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，目前尚無(wú)詳細(xì)規(guī)定，國(guó)內(nèi)足球俱樂部普遍參考《中國(guó)足球俱樂部企業(yè)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱處理規(guī)定）。該規(guī)定第五條明確了職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員是足球技術(shù)的載體，其技術(shù)按無(wú)形資產(chǎn)核算。在此基礎(chǔ)上，該規(guī)定第七條對(duì)如何處理轉(zhuǎn)會(huì)作出了解釋：“一、運(yùn)動(dòng)員永久轉(zhuǎn)出……按無(wú)形資產(chǎn)銷售核算。二、運(yùn)動(dòng)員臨時(shí)轉(zhuǎn)出……依照租金收入核算?！摹⑦\(yùn)動(dòng)員提前退役……以其所余凈值計(jì)入當(dāng)期損益”。根據(jù)處理規(guī)定第十五條，球員技術(shù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租和提前退役（包括自由轉(zhuǎn)會(huì)情形）產(chǎn)生的收益或損失都在營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出科目中核算。
轉(zhuǎn)會(huì)的稅務(wù)處理
1.現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件中未見對(duì)“非專利技術(shù)”的解釋。但是參照處理規(guī)定，既然將球員技術(shù)列在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下核算，則將“球員技術(shù)”列為“非專利技術(shù)”在法理上當(dāng)然成立。因此永久轉(zhuǎn)會(huì)和短期轉(zhuǎn)會(huì)中，原俱樂部收取的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)或租金應(yīng)按照“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”繳納增值稅。
2.對(duì)于自由轉(zhuǎn)會(huì)中原俱樂部從解約球員取得的違約金和新俱樂部代解約球員支付的違約金，由于原俱樂部與新俱樂部之間不發(fā)生民事法律關(guān)系，不存在球員技術(shù)的轉(zhuǎn)讓方和受讓方，因此無(wú)需繳納稅款。
球員也無(wú)需就新俱樂部代其支付的違約金繳納稅款。因?yàn)榍騿T并不因此而向新俱樂部提供應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù)。同樣的道理也適用于在永久轉(zhuǎn)會(huì)中新俱樂部支付給球員本人的“簽字費(fèi)”之類的費(fèi)用。
3.無(wú)論何種轉(zhuǎn)會(huì)，球員經(jīng)紀(jì)人都會(huì)收取一定的傭金，此項(xiàng)傭金屬于經(jīng)紀(jì)人受球員的委托辦理受托事項(xiàng)，屬于營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”范圍。
其中，轉(zhuǎn)會(huì)的所得稅處理包括：
1.永久轉(zhuǎn)會(huì)中，原俱樂部應(yīng)當(dāng)按照出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，實(shí)收轉(zhuǎn)會(huì)補(bǔ)償款與無(wú)形資產(chǎn)——球員技術(shù)的攤余成本之差計(jì)入當(dāng)期損益。新俱樂部應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)會(huì)中支付的全部費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本并按期攤銷。
2.短期轉(zhuǎn)會(huì)中，新俱樂部只是租借球員，因此支付的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)均勻攤銷。原俱樂部可以繼續(xù)按直線法攤銷球員技術(shù)的成本，并將租金計(jì)入當(dāng)期損益。
3.自由轉(zhuǎn)會(huì)中，原俱樂部應(yīng)當(dāng)將以解約球員作為載體的球員技術(shù)攤余成本和收到的違約金計(jì)入當(dāng)期損益。在轉(zhuǎn)會(huì)中新俱樂部代球員支付的違約金屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條對(duì)規(guī)定的“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，因此球員應(yīng)當(dāng)就該部分所得納稅。同樣的道理也適用轉(zhuǎn)會(huì)中新俱樂部支付給球員的費(fèi)用。
4.無(wú)論何種轉(zhuǎn)會(huì)，球員經(jīng)紀(jì)人收取的傭金都屬于個(gè)人所得中的“勞務(wù)報(bào)酬”稅目中的“經(jīng)紀(jì)服務(wù)”，扣除實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅的剩余部分按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅。
