發(fā)布日期：2016/03/18
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：陳建久 朱恭平
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甲公司屬增值稅一般納稅人，從事生產(chǎn)與銷售特種車輛。2014年7月，甲公司與境外德國(guó)K公司訂立了一份技術(shù)支持及許可協(xié)議。按約定，甲公司應(yīng)于2014年12月10日和2015年12月10日，分別支付許可費(fèi)75萬(wàn)歐元，合計(jì)150萬(wàn)歐元，并按中國(guó)法律規(guī)定代扣相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司2014年12月10日支付時(shí)，當(dāng)日匯率為1歐元＝7.65元人民幣，計(jì)算扣繳稅費(fèi)如下：
增值稅金額＝750000×7.65÷1.06×6%＝324764.15（元）。
城建稅及教育費(fèi)附加＝324764.15×（7%＋5%）＝38971.70（元）。
企業(yè)所得稅＝750000×7.65÷1.06×10%＝541273.59（元）。
2015年12月10日支付時(shí)，當(dāng)日匯率為1歐元＝7.08元人民幣。
增值稅金額＝0（元）。
城建稅及教育費(fèi)附加＝0（元）。
企業(yè)所得稅＝750000×7.08÷1.06×10%＝500943.40（元）。
審計(jì)人員對(duì)甲公司兩次支付境外費(fèi)用質(zhì)疑：第一次有扣繳增值稅金額，為什么第二次扣繳金額為零？?jī)纱慰劾U企業(yè)所得稅計(jì)算方法為什么相同？審計(jì)人員結(jié)合稅收法規(guī)，分析甲公司兩次支付境外費(fèi)用稅務(wù)處理的正確性。
查閱甲公司與K公司訂立的技術(shù)支持及許可協(xié)議，K公司以許可方式授予甲公司，在中國(guó)境內(nèi)使用K公司授權(quán)的技術(shù)進(jìn)行開發(fā)、生產(chǎn)及銷售高端清掃車，并且向甲公司提供相關(guān)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)及技術(shù)支持。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率。
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技部門審核意見證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，審計(jì)人員與財(cái)務(wù)經(jīng)理溝通。甲公司辦稅人員在2014年12月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，沒有提供省級(jí)科技主管部門出具的審核證明文件，不符合免征增值稅規(guī)定。甲公司按規(guī)定計(jì)算扣繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅金額正確。
2015年12月10日，甲公司支付75萬(wàn)歐元時(shí)，提供了省級(jí)科技主管部門出具的審核意見書面資料，符合免征增值稅政策，相應(yīng)的免征城建稅和教育費(fèi)附加。
經(jīng)審核，甲公司2015年12月10日計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅金額錯(cuò)誤。因?yàn)橹Ц毒惩馓卦S權(quán)使用費(fèi)免征增值稅，不須價(jià)稅分離計(jì)算企業(yè)所得稅。正確計(jì)算應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅金額＝750000×7.08×10%＝531000（元）。甲公司少扣繳企業(yè)所得稅＝531000－500943.40＝30056.60（元）。
審計(jì)人員認(rèn)為，甲公司少扣繳企業(yè)所得稅，應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)申報(bào)，并建議甲公司技術(shù)部門與K公司聯(lián)系，在以后應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣回。甲公司同意審計(jì)人員意見。
