壞賬的發(fā)生，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，而且也會(huì)影響單位預(yù)算的執(zhí)行，造成資金的浪費(fèi)。因此，作為財(cái)會(huì)人員應(yīng)積極探究壞賬產(chǎn)生的原因，并據(jù)此采取切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，一方面預(yù)防壞賬的發(fā)生，另一方面加強(qiáng)對(duì)壞賬的管理和核算，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。
    
壞賬的核算機(jī)理
    公司制企業(yè)：為了核算壞賬準(zhǔn)備金的提取和實(shí)際核銷(xiāo)情況，在采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”下需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)和“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)。具體核算壞賬時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)。
    第一，首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：年度終了時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備提取率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)算公式為：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提金額＝應(yīng)收款項(xiàng)年末余額×壞賬計(jì)提率。會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失—— —壞賬準(zhǔn)備”科目、貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
    第二，以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：主要是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的年末余額和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額進(jìn)行調(diào)整，有3種情況：一是當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)年末為借方余額時(shí)應(yīng)補(bǔ)提，補(bǔ)提的金額為應(yīng)計(jì)提金額和借方余額的和，按照補(bǔ)提金額借記“資產(chǎn)減值損失—— —壞賬準(zhǔn)備”科目、貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。二是當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)年末為貸方余額，且小于應(yīng)計(jì)提金額時(shí)，則按兩者之差補(bǔ)提，按照補(bǔ)提金額借記“資產(chǎn)減值損失—— —壞賬準(zhǔn)備”科目、貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。三是當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方余額，且大于應(yīng)計(jì)提金額時(shí)，則按兩者之差沖銷(xiāo)，會(huì)計(jì)處理為：借記“壞賬準(zhǔn)備”科目、貸記“資產(chǎn)減值損失—— —壞賬準(zhǔn)備”科目。
    第三，對(duì)已核銷(xiāo)的壞賬收回業(yè)務(wù)，正確的會(huì)計(jì)處理是借記“應(yīng)收賬款”科目、貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目、貸記“應(yīng)收賬款”科目，切不可直接做以下處理：借記“銀行存款科目”、貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
    小企業(yè)：當(dāng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合壞賬確認(rèn)條件之一時(shí)，小企業(yè)即可把在減除可收回的金額后無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)作為壞賬損失處理，借記“營(yíng)業(yè)外支出—— —壞賬損失”科目、貸記“應(yīng)收賬款”等科目；對(duì)已核銷(xiāo)壞賬在以后會(huì)計(jì)期間收回時(shí)，借記“銀行存款”科目、貸記“營(yíng)業(yè)外收入—— —收回壞賬”科目。
    事業(yè)單位：當(dāng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)滿(mǎn)足壞賬確認(rèn)條件之一時(shí)，應(yīng)首先按照規(guī)定的程序報(bào)請(qǐng)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)審批，同時(shí)將無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，借記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目；其次根據(jù)財(cái)政部門(mén)的審批意見(jiàn)予以核銷(xiāo)，借記“其他支出—— —資產(chǎn)處置損失”、貸記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置資產(chǎn)價(jià)值”科目；再其次對(duì)已核銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)在以后會(huì)計(jì)期間又收回時(shí)，借記“銀行存款”科目、貸記“其他收入—— —收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”科目。
    行政單位：行政單位對(duì)壞賬的核算分為兩步。第一步是對(duì)壞賬的確認(rèn)，一方面要報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，另一方面通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)賬，做到賬實(shí)相符：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目、貸記“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款”等科目。第二步根據(jù)財(cái)政部門(mén)的審批意見(jiàn)與債權(quán)的性質(zhì)或類(lèi)別對(duì)已經(jīng)發(fā)生的壞賬再分別進(jìn)行核銷(xiāo)：核銷(xiāo)應(yīng)收賬款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款—— —應(yīng)收賬款核銷(xiāo)”科目、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目；核銷(xiāo)預(yù)付賬款時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—— —預(yù)付賬款”科目、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待    處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目；核銷(xiāo)其他應(yīng)收款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出—— —其他應(yīng)收款核銷(xiāo)”科目、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目。
    對(duì)已核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)在以后會(huì)計(jì)期間收回的業(yè)務(wù)，則應(yīng)針對(duì)債權(quán)的不同類(lèi)別分別進(jìn)行處理：應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。對(duì)于其他應(yīng)收款：如果是核銷(xiāo)年度內(nèi)收回的應(yīng)沖減“經(jīng)費(fèi)支出”科目，核銷(xiāo)年度以后收回的則應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分別計(jì)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。預(yù)付賬款則相對(duì)復(fù)雜，應(yīng)按照形成預(yù)付賬款的資金來(lái)源與性質(zhì)分別處理：如果是財(cái)政資金安排的預(yù)付賬款、但預(yù)付款項(xiàng)目又未完成，壞賬收回時(shí)應(yīng)計(jì)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，如果是財(cái)政資金安排的、預(yù)付款項(xiàng)目已經(jīng)完成，壞賬收回時(shí)則計(jì)入“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，如果是非財(cái)政資金安排發(fā)生了壞賬而后又收回時(shí)，計(jì)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目等。
    
加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理避免壞賬的發(fā)生
    一是要建立和健全壞賬的內(nèi)部控制制度，并對(duì)壞賬進(jìn)行經(jīng)常性的審查與分析。同時(shí)，定期或不定期地開(kāi)展對(duì)壞賬內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查與分析工作。
    審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合相關(guān)制度    的規(guī)定，計(jì)提的范圍及標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。此外，檢查分析壞賬準(zhǔn)備制度的執(zhí)行情況：重點(diǎn)檢查分析壞賬損失的確認(rèn)與處理是否經(jīng)過(guò)必要的審批程序、其報(bào)批手續(xù)是否合規(guī)；壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的方法和比例提取，計(jì)提金額是否準(zhǔn)確；壞賬準(zhǔn)備及壞賬的核算是否符合現(xiàn)行制度的規(guī)定，有無(wú)任意列支的情況；收回的壞賬是否及時(shí)入賬，有無(wú)被侵吞、挪用的現(xiàn)象等。
    二是要采取切實(shí)可行措施，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理的針對(duì)性措施主要包括兩個(gè)方面：其一，各單位特別是企業(yè)要分門(mén)別類(lèi)地建立客戶(hù)檔案，并進(jìn)行有效的信用評(píng)估和跟蹤記錄。首先在決定是否采取賒銷(xiāo)策略前應(yīng)慎重地對(duì)客戶(hù)的誠(chéng)信程度等進(jìn)行調(diào)查了解，根據(jù)信用等級(jí)的不同分別采取銷(xiāo)售策略；其次簽訂符合《合同法》要求的購(gòu)銷(xiāo)合同，因?yàn)橘?gòu)銷(xiāo)合同是解決債權(quán)債務(wù)糾紛的根本依據(jù)。
    其二，建立健全債權(quán)債務(wù)管理制度，明確劃分債務(wù)催討責(zé)任，應(yīng)從3個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的控制：事前控制（即從簽約到發(fā)貨階段）可根據(jù)對(duì)客戶(hù)的資信狀況，選擇信用良好的客戶(hù)進(jìn)行交易，并簽訂規(guī)范的《購(gòu)銷(xiāo)合同》。事中控制（即從發(fā)貨到收款階段）每次發(fā)貨前必須與銷(xiāo)售合同逐一核對(duì)，建立收款記錄、定期進(jìn)行賬齡分析，這是避免發(fā)生壞賬的必要措施。財(cái)會(huì)部門(mén)至少應(yīng)每月同客戶(hù)核對(duì)一次賬目，同時(shí)編制賬齡分析表，進(jìn)而明確收款或催款的責(zé)任，且詳細(xì)記錄每筆貨款的結(jié)算情況。事后控制（即從欠款到追收階段）對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，可按賬齡及其收取的難易程度，進(jìn)一步明確落實(shí)賬款的催討責(zé)任。
    對(duì)于確實(shí)資金周轉(zhuǎn)困難的債務(wù)人，要制定還款計(jì)劃，或采取諸如以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、延長(zhǎng)還款時(shí)間等債務(wù)重組策略。對(duì)于拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的款項(xiàng)或資信程度較差的客戶(hù)，應(yīng)適時(shí)啟動(dòng)賬款催收預(yù)案，根據(jù)債務(wù)人不同的情況分別采取預(yù)告、警告、律師函等措施，必要時(shí)應(yīng)果斷采用仲裁或訴訟等法律手段，盡可能地避免壞賬的發(fā)生或把壞賬損失減少到最低限度。