（一）偽造合同，虛開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入

受市場(chǎng)環(huán)境影響，一些上市公司的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力明顯下降，導(dǎo)致市場(chǎng)占有率嚴(yán)重萎縮。此時(shí)，上市公司若出現(xiàn)虧損就會(huì)面臨被摘牌的危險(xiǎn)。為了避免在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告中反映虧損狀況，保住上市資格，上市公司會(huì)在虛增收入上“下工夫”，偽造多份銷售合同，虛開增值稅發(fā)票，有時(shí)還將已經(jīng)銷售給某公司的同一批產(chǎn)品，虛擬銷售給其他公司，達(dá)到虛增銷售收入的目的。

（二）與法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實(shí)際有關(guān)聯(lián)的公司進(jìn)行大量交易，虛增銷售收入

上市公司將法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系但實(shí)際受集團(tuán)公司控制的幾家公司列為購(gòu)貨方，在利潤(rùn)不足時(shí)將大量產(chǎn)品“銷售”給這些公司，而實(shí)際上商品仍在上市公司，只由上市公司向這些公司開出發(fā)票和提貨單便完成了大額銷售，虛增巨額利潤(rùn)。

（三）變相調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡，少提壞賬準(zhǔn)備

少提或不提壞賬準(zhǔn)備也是上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一個(gè)手段，一些上市公司往往會(huì)在調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡上做文章。一般三年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性較低，五年以上的應(yīng)收賬款基本難以收回，要全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為了避免計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備影響當(dāng)期利潤(rùn)，有些上市公司與購(gòu)貨方聯(lián)合舞弊，通過借款、轉(zhuǎn)款等方式虛列當(dāng)期應(yīng)收賬款，減少長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款。從賬面上看，應(yīng)收賬款當(dāng)期發(fā)生額很大，但期末余額卻很小，股東會(huì)誤以為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率很高，從而影響投資判斷。

（四）隨意調(diào)整會(huì)計(jì)政策，實(shí)行利潤(rùn)操縱

按照會(huì)計(jì)制度中一貫性原則要求，企業(yè)一經(jīng)選擇會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)在各期保持一致，不能隨意變更。但一些上市公司為了虛增利潤(rùn)經(jīng)常變更會(huì)計(jì)政策，人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。比如，有的上市公司從其他公司購(gòu)入已使用多年的機(jī)器設(shè)備，以凈值入賬后卻沒有按照機(jī)器設(shè)備尚可使用的年限對(duì)其計(jì)提累計(jì)折舊，而是按照該部分資產(chǎn)的使用年限重新計(jì)提折舊。這樣就延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用年限，降低了折舊率，相應(yīng)減少了當(dāng)期的成本費(fèi)用，從而增加了當(dāng)期利潤(rùn)。

（五）利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)

采用哪種方法計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一般由上市公司預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，通過職業(yè)判斷來確定。如果上市公司不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，就會(huì)增加人為操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，或多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤(rùn)，或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)。

（六）資產(chǎn)不及時(shí)入賬，少計(jì)攤銷費(fèi)用

對(duì)于上市公司來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些上市公司則為了某種目的少攤、甚至不攤。

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生階段

審計(jì)人員要關(guān)注交易價(jià)格是否公允，即符合市場(chǎng)規(guī)則；結(jié)合市場(chǎng)銷售環(huán)境及企業(yè)自身情況，與同行業(yè)或前期進(jìn)行比較，分析當(dāng)期銷售利潤(rùn)的合理性；交易是否必要，分析關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結(jié)算總金額的比例是否合理，有無利用關(guān)聯(lián)方虛增收入的現(xiàn)象；通過分析性符合程序，比對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合理性，如有必要可深入了解購(gòu)貨方和供貨方的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)一步判斷交易的可靠性。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)階段

審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解企業(yè)的管理水平、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等情況，確認(rèn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用是否真實(shí)；實(shí)地盤點(diǎn)判斷有無該確認(rèn)未確認(rèn)的資產(chǎn)，通過少提費(fèi)用等方式虛增當(dāng)期利潤(rùn)；親自函證往來款項(xiàng)，判斷有無虛構(gòu)或不合理的交易；查驗(yàn)是否有已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)而不及時(shí)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，從而少提費(fèi)用、虛增利潤(rùn)。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量階段

審計(jì)人員要關(guān)注會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)是否充分，尤其要關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)頻繁變更的情況；結(jié)合市場(chǎng)與同類產(chǎn)品進(jìn)行比對(duì)分析，從而判斷可變現(xiàn)凈值的準(zhǔn)確性、合理性；資產(chǎn)攤銷的年限是否合理，是否有無故延長(zhǎng)資產(chǎn)使用年限，變相提高當(dāng)期利潤(rùn)的現(xiàn)象。（遼寧省審計(jì)廳 侯斯銘）