近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第25號，以下簡稱25號公告)，對部分外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))的出口退稅作了新規(guī)定：2017年11月1日~2018年2月28日期間出口的貨物，符合國家稅務(wù)總局公告2014年第13號規(guī)定的，允許在2018年6月30日前，按照國家稅務(wù)總局公告2014年第13號的規(guī)定申報辦理出口退(免)稅。這一規(guī)定出臺的背景是什么?如何來理解?在實操層面又應(yīng)該注意什么?
部分企業(yè)出口退稅難題破解
25號公告的發(fā)布，與兩個文件有關(guān)：一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號，以下簡稱35號公告)，另一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第13號，以下簡稱13號公告)。
事情還得從頭說起。2017年11月發(fā)布的35號公告，將綜服企業(yè)外購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口代辦退(免)稅，改為由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅(以下稱代辦退稅)，自2017年11月1日起執(zhí)行，13號公告隨之停止執(zhí)行。和13號公告相比，35號公告對綜服企業(yè)如何辦理出口退(免)稅作了較大調(diào)整，具有退稅主體資格的不再是綜服企業(yè)，變?yōu)樯a(chǎn)企業(yè)。與此相適應(yīng)，35號公告對生產(chǎn)企業(yè)的要求大幅提高，并增加了退稅前的備案管理制度。
35號公告發(fā)布后，由于新舊政策的規(guī)定存在很大差異，部分生產(chǎn)企業(yè)在2017年11月1日前，已簽訂了2018年春節(jié)前后的出口合同，并委托綜服企業(yè)代理出口。于是企業(yè)按合同在2017年11月1日之后報關(guān)出口的貨物，不能在2017年11月1日前開具增值稅專用發(fā)票，且這些生產(chǎn)企業(yè)未能按照35號公告規(guī)定完成委托代辦退稅備案，無法按35號公告規(guī)定代辦退稅，也無法按已停止執(zhí)行的原13號公告辦理退稅。
舉例來說，某小型生產(chǎn)企業(yè)A與綜服企業(yè)B在2017年9月簽訂了一筆購售合同，要求將其銷售給綜服企業(yè)B的服裝出口至美國客戶C。出口之前，生產(chǎn)企業(yè)A與美國客戶C簽訂了外銷合同。按照外銷合同約定，2017年12月綜服企業(yè)B將收購的貨物，發(fā)送至美國客戶C要求的港口?？墒?，由于綜服企業(yè)B在12月才收到小型生產(chǎn)企業(yè)A開具的增值稅專用發(fā)票，在時間上超過了11月1日。很顯然，此筆服裝出口既無法適用35號公告代辦退稅的規(guī)定，也不符合13號公告購貨出口退稅的要求。
對此，為了解決老合同簽訂時限過早，發(fā)票在11月1日之后開具的沖突問題，25號公告規(guī)定，在2017年11月1日之前，已簽訂購售與代理出口合同的，并且在2017年11月1日～2018年2月28日已出口的貨物，綜服企業(yè)B可以按原政策13號公告規(guī)定在2018年6月30日前申報出口退(免)稅。
需要注意的是，25號公告解決的是老合同問題，生產(chǎn)企業(yè)即使已經(jīng)按照35號公告要求做了代辦退稅備案，只要有發(fā)生在2017年11月1日～2018年2月28日出口的老合同項下的貨物，還未按代辦退稅操作的，都可繼續(xù)按13號公告的規(guī)定完成退(免)稅事項辦理。
出口退稅申報還需關(guān)注細(xì)節(jié)
企業(yè)在具體申報過程中，還要注意哪些具體事項呢?
第一，注意退稅標(biāo)識的應(yīng)用。13號公告第二條規(guī)定，綜合服務(wù)企業(yè)申報規(guī)定的出口貨物退(免)稅時，應(yīng)在《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》“業(yè)務(wù)類型”欄、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》“退(免)稅業(yè)務(wù)類型”欄填寫“WMZHFW”，25號公告沿用了此條規(guī)定。否則，企業(yè)不得按過渡期規(guī)定要求辦理退稅。
第二，注意四類企業(yè)的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第61號)規(guī)定，對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按照條件不同，劃分一、二、三、四類企業(yè)管理，并自申報出口退(免)稅之日起按不同的措施辦理。綜服務(wù)企業(yè)應(yīng)關(guān)注公告中明確的條件，否則不能在規(guī)定時限內(nèi)辦結(jié)出口退(免)稅手續(xù)。
第三，注意虛開騙稅的風(fēng)險。根據(jù)13號公告規(guī)定，綜服企業(yè)如發(fā)生虛開增值稅扣稅憑證(包括接受虛開增值稅扣稅憑證，善意取得的除外)、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)作為責(zé)任主體按規(guī)定接受處理。因此，綜服企業(yè)要加強內(nèi)部的稅收風(fēng)險控制，嚴(yán)格審查供貨生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況以及生產(chǎn)能力，確保符合稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的標(biāo)準(zhǔn)。同時要確保申報出口退(免)稅的國內(nèi)采購貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)并真實出口。需要注意的是，綜服企業(yè)是出口退(免)稅的主體。綜服企業(yè)如果在收到退稅后再返還給供貨的生產(chǎn)企業(yè)，將會產(chǎn)生“假自營真代理”的稅收風(fēng)險。
第四，注意單票一致的要求。綜服企業(yè)外購貨物出口，要保證海關(guān)出口貨物報關(guān)單結(jié)關(guān)信息與增值稅專用發(fā)票相關(guān)信息一一對應(yīng)。
(作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院)
