陳安郎 鄭存強(qiáng)
近日，筆者在出口退（免）稅日常管理中發(fā)現(xiàn)，許多出口企業(yè)對(duì)視同自產(chǎn)出口退稅政策的準(zhǔn)確適用存在困惑。對(duì)此，筆者建議經(jīng)營(yíng)規(guī)模低于5億元的出口企業(yè)納稅人，注意掌握竅門(mén)，輕松享受視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅優(yōu)惠。
竅門(mén)1：注意區(qū)分不同購(gòu)買(mǎi)方
◎ 案例 ◎
A公司是一家生產(chǎn)美發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額1.5億元，其生產(chǎn)的B產(chǎn)品主要出口至土耳其和埃及等國(guó)家，并享受了出口退免稅的優(yōu)惠政策。因產(chǎn)能有限，為如約完成訂單，按時(shí)交付產(chǎn)品，該企業(yè)外購(gòu)了一批B產(chǎn)品，產(chǎn)品商標(biāo)與其自產(chǎn)的產(chǎn)品相同。經(jīng)確認(rèn)，所出口的外購(gòu)B產(chǎn)品共簽訂了兩個(gè)合同。1號(hào)合同的客戶是首次達(dá)成合作的土耳其新客戶；2號(hào)合同的客戶，則是進(jìn)口過(guò)本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的埃及老客戶。
結(jié)合上述案例看，1號(hào)合同和2號(hào)合同的主要區(qū)別在于，客戶之前是否進(jìn)口過(guò)本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)文件）附件4對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策的情形做了規(guī)定。根據(jù)39號(hào)文件附件4的規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)，從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為，但上一年度銷售額未超過(guò)5億元的生產(chǎn)企業(yè)，其出口的外購(gòu)貨物同時(shí)滿足以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：一是與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，二是使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，三是出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
也就是說(shuō)，如果在履行此次簽訂出口合同之前，生產(chǎn)企業(yè)就已出口過(guò)自產(chǎn)貨物給境外單位或個(gè)人，現(xiàn)因訂單生產(chǎn)能力不足或其他原因，需外購(gòu)貨物，以提供給該境外單位或個(gè)人的，可視同生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物。
因此，1號(hào)合同對(duì)應(yīng)的外商未進(jìn)口過(guò)A公司自產(chǎn)貨物，不符合視同自產(chǎn)貨物的情形，不可適用增值稅退（免）稅政策；而2號(hào)合同對(duì)應(yīng)的客戶是曾經(jīng)進(jìn)口過(guò)A公司自產(chǎn)貨物的客戶，符合規(guī)定，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。
筆者建議出口企業(yè)，如果由于產(chǎn)能不足，需要外購(gòu)貨物并出口，應(yīng)優(yōu)先確保將自己生產(chǎn)的貨物出口給新客戶，將外購(gòu)的產(chǎn)品出口給已進(jìn)口過(guò)本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，以確保政策適用的準(zhǔn)確性。
竅門(mén)2：關(guān)注外購(gòu)貨物類型
◎ 案例 ◎
Z公司是一家主營(yíng)汽車后視鏡開(kāi)關(guān)產(chǎn)品出口的生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額3億元。近日，考慮到海外生產(chǎn)基地的發(fā)展需要，該公司準(zhǔn)備出口一條完整的汽車后視鏡開(kāi)關(guān)生產(chǎn)流水線，在國(guó)外直接生產(chǎn)。流水線包含生產(chǎn)設(shè)備、檢測(cè)設(shè)備和維修工具等部分。其中，維修工具直接采購(gòu)并出口，其他設(shè)備則需從國(guó)內(nèi)不同供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)零部件，由Z公司組裝試運(yùn)行成功后，再進(jìn)行出口。因海關(guān)報(bào)關(guān)要求，流水線需在分段拆分后報(bào)關(guān)出口，出口品名以各工序的品名為準(zhǔn)。那么，Z公司所出口的汽車后視鏡開(kāi)關(guān)生產(chǎn)流水線（僅針對(duì)設(shè)備），能否適用視同自產(chǎn)政策并辦理出口退稅呢？
根據(jù)39號(hào)文件附件4的規(guī)定，上一年度銷售額未達(dá)到5億元的生產(chǎn)企業(yè)，其與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：一是用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件；二是不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。此外，生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外），也可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策。
因此，Z公司出口的汽車后視鏡開(kāi)關(guān)生產(chǎn)流水線，能否視同自產(chǎn)貨物并適用增值稅出口退（免）稅政策，需結(jié)合其實(shí)際外購(gòu)貨物的類型，分情況來(lái)分析。其中，外購(gòu)后直接出口的維修工具，符合上述視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定，可以享受出口退（免）稅優(yōu)惠政策。
根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備，是直接從國(guó)內(nèi)購(gòu)置，并用于生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的設(shè)備。這些設(shè)備不需經(jīng)過(guò)任何加工，即可直接出口給外國(guó)客戶，出口品名與國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)品名也保持一致。從Z公司的情況來(lái)看，出口的流水線經(jīng)過(guò)了本企業(yè)的生產(chǎn)加工，且出口貨物品名與國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備品名并不一致。因此，不可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。
筆者認(rèn)為，企業(yè)外購(gòu)設(shè)備或流水線并出口，如果不存在生產(chǎn)加工流程，直接采購(gòu)、直接出口，則可適用視同自產(chǎn)貨物申報(bào)增值稅退（免）稅的規(guī)定。如果存在類似Z公司的情況，則建議企業(yè)提早做好出口退稅籌劃，主動(dòng)變更、增加營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍，將流水線生產(chǎn)納入自產(chǎn)貨物范圍，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。
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