生產(chǎn)制造企業(yè)在實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)中，會(huì)涉及到城建稅及教育費(fèi)用附加等附加稅。他們都是以本期實(shí)際繳稅的增值稅及消費(fèi)稅作為計(jì)稅基數(shù)，具體表述如下。
城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式為：(本期實(shí)際繳納的增值稅+本期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×適用稅率（市區(qū)的稅率為7%，縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不屬于市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%）；教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×3%；地方教育附加=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×2%
在一般情況下，城建稅及教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)應(yīng)該與當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅及消費(fèi)稅成相應(yīng)比例（12%、10%、6%）。但凡事沒(méi)有絕對(duì)，比如生產(chǎn)型企業(yè)有出口退稅情況下，就不能以實(shí)際繳納的增值稅加實(shí)際繳納的消費(fèi)稅的基數(shù)來(lái)直接計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。這里不得不介紹有關(guān)出口退稅的“前世今生”。
出口退稅的“前世今生”
“前世”是指生產(chǎn)型產(chǎn)品出口退稅在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)，下稱“通知”）規(guī)定有出口退稅的情況下，要先交增值稅，再退增值稅。用來(lái)交增值稅的基數(shù)，也要用來(lái)計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。
例如，某生產(chǎn)制造出口企業(yè)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額320萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物銷售額為900萬(wàn)元，出口貨物銷售額為2700萬(wàn)元（假設(shè)單證齊全且信息齊全），征稅率16%，退稅率13%。那么內(nèi)銷應(yīng)納稅額為256[(900+2700)×16%－320]萬(wàn)元、出口貨物應(yīng)退稅額為351（2700×13%）萬(wàn)元、企業(yè)收取的退稅款為95（351-256)萬(wàn)元。
在這種方法下，“征歸征，退歸退，兩者形同陌路”。A企業(yè)計(jì)算出的256萬(wàn)元應(yīng)繳納增值稅作為計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)的基數(shù)。這就好像某甲公司向乙公司采購(gòu)X商品，欠了某乙公司256萬(wàn)元，而某乙公司同時(shí)也從某甲公司處采購(gòu)商品B，也欠某甲351萬(wàn)元，彼此約定各還各的賬，最后是某甲現(xiàn)金凈流入95萬(wàn)元。
“今生”是指在通知規(guī)定之后，生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅政策改為免抵退計(jì)算。實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，這樣也便于企業(yè)更好地參與到國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)中去?！暗帧倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款。“抵”的意思指，如果企業(yè)同時(shí)有內(nèi)銷貨物的，由于有銷項(xiàng)稅額，可以將外銷產(chǎn)品部分對(duì)應(yīng)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中扣除?！巴恕倍?，就是在“抵”的結(jié)果后，如果還有進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有完全抵扣掉；或者是沒(méi)有內(nèi)銷的情況下進(jìn)項(xiàng)稅額完全沒(méi)有抵扣掉，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，這部分沒(méi)有抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。
退稅公式繁多
退稅處理有一大串令人眼花繚亂的計(jì)算公式，但它們彼此都有承上啟下的聯(lián)系：
(1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（增值稅率－出口退稅率）
其中的 “免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）”，用一個(gè)名詞來(lái)表達(dá)叫做“”免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。如果當(dāng)期沒(méi)有外購(gòu)材料的話，這里的金額就是零。
(2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額
若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較兩個(gè)指標(biāo)，即是期末未抵扣稅額及免抵退稅額，結(jié)果要按照兩者孰低的原則來(lái)退稅。
(3）免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格）×出口貨物退稅率
其中涉及到的“免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率”，用一個(gè)名詞表達(dá)即“免抵退稅額抵減額”。如果當(dāng)期沒(méi)有外購(gòu)材料的話，這里的金額是零。
(4）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（哪個(gè)少就退哪個(gè)）。若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。
“免抵退稅”的計(jì)算
還是以上述的例子來(lái)分析“免抵退稅”的計(jì)算。
“免抵退稅”不得免征和抵扣稅額為81[2700×（16%－13%）]萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納稅額為－95[900×16%－（320－81）]萬(wàn)元，當(dāng)期免抵退稅額為351（2700×13%）萬(wàn)元。
因該企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為95萬(wàn)元(這里需要考慮的是-95萬(wàn)元的絕對(duì)值)，小于當(dāng)期免抵退稅額351萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額95萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額為256萬(wàn)元。
在免抵退方式下，應(yīng)繳的與應(yīng)退的可以抵消，這也好比某甲公司向乙公司采購(gòu)X商品，欠了某乙公司256萬(wàn)元，而某乙公司同時(shí)也從某甲公司處采購(gòu)商品B，也欠某甲351萬(wàn)元，彼此約定按差額付賬，其中彼此相欠的256萬(wàn)元抵消掉，也減輕彼此籌資的壓力。最后只要某乙歸還給某甲95萬(wàn)元即可，某甲實(shí)得現(xiàn)金凈流入95萬(wàn)元。
將“先征后退”辦法與“免抵退稅”辦法做個(gè)比較：可以看出企業(yè)最后實(shí)際收回的退稅款是一樣的，都是95萬(wàn)元。但在“先征后退”辦法下，企業(yè)需要先多繳稅256萬(wàn)元，再申請(qǐng)退回351萬(wàn)元。而使用“免抵退稅”辦法，企業(yè)無(wú)需先繳納256萬(wàn)元，而這256萬(wàn)元，正是在“免抵退稅”計(jì)算辦法下 的“免抵”稅額，因此免抵稅額=“先征后退”辦法下的應(yīng)納稅增值稅額。
所以，制造企業(yè)在出口退稅的情況下，要避免少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等附加稅的情況。一個(gè)簡(jiǎn)單的自我評(píng)估測(cè)試方法，就是看它繳稅的金額與繳納增值稅及消費(fèi)稅是否存對(duì)應(yīng)的比例。如果比例很接近或相等，不能說(shuō)一定是少繳稅了，但起碼要引起足夠的重視，需要檢查一下是否有少計(jì)“當(dāng)期免抵稅額”等情況為好。
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