問：單位在取得進項稅額不允許抵扣的資產或服務時如何進行賬務處理？
答：單位（增值稅一般納稅人）在取得進項稅額不允許抵扣的資產或服務時，財務會計對取得資產或服務的成本或費用進行確認，不可抵扣的進項稅額計入資產或服務的成本或費用；預算會計主要對納入部門預算管理的現金流出進行核算。
一、財務會計核算
單位購進資產或服務等，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應按照增值稅發(fā)票注明的金額，借記相關成本費用或資產科目，按照待認證的增值稅進項稅額，借記“應交增值稅——待認證進項稅額”科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”“零余額賬戶用款額度”等科目。經稅務機關認證為不可抵扣進項稅時，借記“應交增值稅——應交稅金（進項稅額）”科目，貸記“應交增值稅——待認證進項稅額”科目，同時，將進項稅額轉出，借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交增值稅——應交稅金（進項稅額轉出）”科目。
小規(guī)模納稅人購買資產或服務時不能抵扣增值稅，發(fā)生的增值稅計入資產成本或相關成本費用。
二、預算會計賬務處理
單位購進資產或服務時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“資金結存”等科目。
例：某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，20X9年7月購入一批用于集體福利的物資并驗收入庫，款項用銀行存款支付。取得增值稅專用發(fā)票顯示，貨物價款為30 000元，增值稅額3 900元。8月份經稅務機關認證為不可抵扣進項稅額。
（1）7月購入時財務會計賬務處理：
借：庫存物品 30 000
應交增值稅——待認證進項稅額 3 900
貸：銀行存款 33 900
7月購入時預算會計賬務處理：
借：事業(yè)支出 33 900
貸：資金結存——貨幣資金 33 900
（2）8月經認證為不可抵扣進項稅額時財務會計處理：
借：應交增值稅——應交稅金（進項稅額）3 900
貸：應交增值稅——待認證進項稅額 3 900
借：庫存物品 3 900
貸：應交增值稅——應交稅金（進項稅額轉出） 3 900
由于此時不涉及納入部門預算管理相關的現金收支，預算會計不做賬務處理。
問：單位在取得進項稅額允許抵扣的資產或服務時如何進行賬務處理？
答：單位（增值稅一般納稅人）在取得進項稅額允許抵扣的資產或服務時，財務會計對取得資產或接受勞務的成本或費用進行確認，并區(qū)分當月已認證和未認證的可抵扣增值稅額對增值稅進項稅額進行核算；預算會計主要對納入部門預算管理的現金流出進行核算。
一、財務會計賬務處理
單位購買用于增值稅應稅項目的資產或服務時，按照應計入相關成本或費用的金額，借記“業(yè)務活動費用”“在途物品”“庫存物品”“工程物資”“在建工程”“固定資產”“無形資產”等科目，按照當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交增值稅——應交稅金（進項稅額）”科目，按照當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交增值稅——待認證進項稅額”，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。
二、預算會計賬務處理
單位購買用于增值稅應稅項目的資產或服務時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“資金結存”等科目。
例：某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，20X9年5月購入經營活動使用的物資一批并驗收入庫，款項通過銀行存款支付，取得增值稅專用發(fā)票顯示，貨物價款為20 000元，增值稅額2 600元，當月已認證可抵扣。
（1）財務會計賬務處理：
借：庫存物品 20 000
應交增值稅——應交稅金（進項稅額） 2 600
貸：銀行存款 22 600
（2）預算會計賬務處理：
借：經營支出 22 600
貸：資金結存——貨幣資金22 600
（中南財大政府會計研究所供稿，本文僅代表作者個人觀點）
