本文作者：朱冬
個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。案例中香港人甲、乙、丙，都擁有香港永久性居民身份證，并且甲2019年在境內(nèi)居住超過(guò)183天、乙在境內(nèi)居住120天、丙在境內(nèi)居住60天。因此，甲為居民個(gè)人，需要就綜合所得匯算清繳，乙和丙為非居民個(gè)人，不需要匯算清繳。
案例情況：
香港人：甲 | 香港人：乙 | 香港人：丙 |
香港永久性居民身份證 | 香港永久性居民身份證 | 香港永久性居民身份證 |
境內(nèi)居住超過(guò)183天 | 境內(nèi)居住120天 | 境內(nèi)居住60天 |
境內(nèi)所得40000元/月 | 境內(nèi)所得20000元/月 | 境內(nèi)所得10000元/月 |
香港所得10000元/月 | 香港所得30000元/月 | 香港所得40000元/月 |
境內(nèi)無(wú)住所 | 境內(nèi)無(wú)住所 | 境內(nèi)無(wú)住所 |
非高管 | 非高管 | 非高管 |
甲乙丙是否要辦理綜合所得匯算清繳
《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。因此，只有居民個(gè)人才可能需要辦理個(gè)稅匯繳。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。因此，甲為居民個(gè)人，需要就綜合所得匯算清繳，乙和丙為非居民個(gè)人，不需要匯算清繳。
乙在境內(nèi)如何納稅
乙應(yīng)當(dāng)在每月由受雇單位支付工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。以12月為例，假設(shè)乙在境內(nèi)工作天數(shù)為13天。其當(dāng)月在境內(nèi)個(gè)人所得稅計(jì)算適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱35號(hào)公告）規(guī)定的公式二，計(jì)算過(guò)程如下：
第一步：當(dāng)月工資薪金收入額=（20000+30000）×13÷31=20968（元）；
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額=20968-5000=15968（元）；
第三步：適用月度稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。15968×20%-1410=1783.6（元）。
其他月份計(jì)算方法相同，年度終了不再匯算清繳。
丙在境內(nèi)如何納稅
丙應(yīng)當(dāng)在每月由受雇單位在支付工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。以12月為例，假設(shè)乙在境內(nèi)工作天數(shù)為3天。其當(dāng)月在境內(nèi)個(gè)人所得稅計(jì)算適用35號(hào)公告規(guī)定的公式一，計(jì)算過(guò)程如下：
第一步：當(dāng)月工資薪金收入額=（10000+40000）×10000/(10000+40000)×3÷31=967.74（元）；
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額。由于967.74-5000＜0，故應(yīng)納稅所得額為0；
第三步：適用月度稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額為0。
其他月份計(jì)算方法相同，年度終了不再匯算清繳。
甲在境內(nèi)如何納稅
甲應(yīng)當(dāng)在每月由受雇單位在支付工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。
（一）按月預(yù)扣繳個(gè)人所得稅
以12月為例，假設(shè)乙在境內(nèi)工作天數(shù)為23天。其當(dāng)月在境內(nèi)應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算適用35號(hào)公告規(guī)定的公式三，計(jì)算過(guò)程如下：
第一步：當(dāng)月工資薪金收入額=（10000+40000）×[1-10000/(10000+40000)×8/31]=47419.35（元）；
第二步：應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。因?yàn)樾枰Y(jié)合前11個(gè)月的累計(jì)數(shù)據(jù)，這里不再計(jì)算。
（二）年度綜合所得匯算清繳
次年3月1日至6月30日期間，辦理匯算清繳。年度工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額合計(jì)數(shù)額計(jì)算。計(jì)算公式為：
年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)
需要注意的是，無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。
（三）如何適用稅收安排
1.自主決定是否享受稅收安排待遇
35號(hào)公告規(guī)定，締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人,可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按規(guī)定享受稅收安排待遇。
2.享受境外受雇所得協(xié)定待遇
本案例中，甲同時(shí)為大陸和香港的稅收居民，其香港受雇所得可適用《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱稅收安排）第十四條第一款的規(guī)定“除適用第十五條、第十七條、第十八條、第十八條（附）、第十九條和第二十條的規(guī)定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報(bào)酬，除在另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該一方征稅。在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該另一方征稅。”因此，在享受稅收安排待遇時(shí)，可適用35號(hào)公告規(guī)定的公式二。
甲12月份工資薪金收入額=（10000+40000）×23÷31=37096.77（元）。
當(dāng)年度各月的收入額都適用公式二。通過(guò)比較可發(fā)現(xiàn)，享受稅收安排待遇計(jì)算出的收入額比不享受待遇收入額要低很多。
3.享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇
本案例中乙丙都同時(shí)為大陸和香港的稅收居民，其境內(nèi)受雇所得可適用稅收安排第十四條第二款的規(guī)定“二、雖有本條第一款的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：（一）收款人在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。”
由于乙和丙境內(nèi)報(bào)酬是由境內(nèi)雇主支付，所以不能享受稅收安排待遇。但如果本案例中，乙和丙境內(nèi)報(bào)酬是由香港企業(yè)負(fù)擔(dān)并支付，則可適用35號(hào)公告公式一，境內(nèi)受雇所得不繳納個(gè)人所得稅。
（四）居住時(shí)間不確定怎么辦
鑒于無(wú)住所個(gè)人起先計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)并不一定能夠確定一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，故在一個(gè)納稅年度內(nèi)前期申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)相關(guān)天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。最終實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，待以后匯算清繳或者重新計(jì)算時(shí)再辦理補(bǔ)退稅。
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