提要本文探討企業(yè)因各種原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的重分類，詳細(xì)闡述各種情況下的會(huì)計(jì)處理，并進(jìn)行實(shí)例分析。
關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資：金融資產(chǎn)；公允價(jià)值
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)
(一)因公允價(jià)值能可靠計(jì)量而進(jìn)行的轉(zhuǎn)換。投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，現(xiàn)在由于其在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則需按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中的規(guī)定將長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并視該金融資產(chǎn)是否屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)還是屬于可供出售金融資產(chǎn)，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)將上述差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
1、長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。首先，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)的成本：
借：交易性金融資產(chǎn)一成本長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一被投資單位同時(shí)，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)若重分類目的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值則作與上筆分錄相反的分錄。
2、長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一被投資單位同時(shí)，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值：
借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積一其他資本公積(二)由于持股比例下降將長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)。由于持股比例下降，使該長(zhǎng)期股權(quán)投資不再符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)范，即投資企業(yè)因減少投資而達(dá)不到對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，則按規(guī)定重分類為金融資產(chǎn)。若是僅僅由于持股比例下降，即投資企業(yè)因減少投資而達(dá)不到對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，但該項(xiàng)投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，則按規(guī)定對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
二、金融資產(chǎn)重分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)追加投資而進(jìn)行的轉(zhuǎn)換。在追加投資之前，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，企業(yè)購(gòu)入股權(quán)時(shí)符合交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件，但由于經(jīng)營(yíng)策略改變，增加股權(quán)投資比例，達(dá)到能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，將其重分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資。
此外，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間所計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，不調(diào)整資本公積。在長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 在隨后的會(huì)計(jì)期間，如果該投資發(fā)生減值，則應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》中長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的規(guī)定進(jìn)行處理。與該金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由于金額不變，故不需要調(diào)整。
1、假如在此之前作為可供出售金融資產(chǎn)核算的，其在重分類時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一被投資單位(投資成本)
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)一成本同時(shí)，比較投資成本與投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所享有的份額，如果前者大于后者，不作調(diào)整；反之，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
例1 2009年1月1日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為60萬元。當(dāng)日追加3000萬元投資可以累積持有B公司20％股份，可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施重大影響，B公司當(dāng)日的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為18000萬元。
A公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(投資成本) 3560
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)6O一成本500銀行存款3000同時(shí)，A公司投資成本為3560萬元與投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所享有的份額為18000萬元x20％=3600萬元，3600萬元>3560萬元，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(投資成本)4O
貸：營(yíng)業(yè)外收入402、假如在此之前作為交易性金融資產(chǎn)核算的，其在重分類時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一被投資單位(投資成本)
貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)一成本同時(shí)，比較投資成本與投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所享有的份額，如果前者大于后者，不作調(diào)整；反之，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(二)因公允價(jià)值不能再可靠計(jì)量而進(jìn)行的轉(zhuǎn)換。因金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量(極少出現(xiàn))，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為重分類日該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益例2 A公司2007年初購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票，買價(jià)為99萬元，同時(shí)支付交易費(fèi)用1萬元：A公司不能對(duì)B公司產(chǎn)生重大影響。假設(shè)甲公司將該股票投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
A公司的賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本100
貸：銀行存款1002007年l2月31日，甲公司經(jīng)測(cè)試，該股票的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為98萬元，假設(shè)判斷為暫時(shí)性下降：
借：資本公積一其他資本公積2
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)22008年1月初，乙公司股票因故停牌。
(因此該項(xiàng)投資的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 98可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本1002008年12月31日，甲公司經(jīng)測(cè)試，該股票的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為94萬元。
借：資產(chǎn)減值損失1
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1同時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失2
貸：資本公積一其他資本公積2
綜上，長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之問重分類時(shí)應(yīng)當(dāng)理清其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及其體現(xiàn)的核算理念，正確理解不同情況下的會(huì)計(jì)處理方法。
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