第二章 個(gè)人所得稅
本章考情分析
本章是《稅法Ⅱ》考試的重點(diǎn)稅種之一，各種題型在考題中均出現(xiàn)過(guò)，特別是個(gè)人所得稅的稅額計(jì)算，單選題、計(jì)算題、綜合題中都是考點(diǎn)。分值一般在35分左右。
最近3年題型題量分析
本章基本結(jié)構(gòu)框架:
第一節(jié) 概 述（了解）
第二節(jié) 征稅對(duì)象（掌握）
第三節(jié) 納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定（重點(diǎn)掌握）
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）
第五節(jié) 減免稅優(yōu)惠（熟悉）
第六節(jié) 申報(bào)和繳納（了解）
第七節(jié) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的規(guī)定（掌握）
第一節(jié) 概述
個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。
個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（了解）
1.實(shí)行分類(lèi)征收
2.超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用
3.費(fèi)用扣除額較寬
4.計(jì)算簡(jiǎn)便
5.采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)制兩種征納方法
國(guó)際上對(duì)個(gè)人所得稅的主要征收模式
1.分類(lèi)所得稅征收模式（我國(guó)采用）
2.綜合所得稅征收模式
3.混合所得稅征收模式
第二節(jié) 征稅對(duì)象
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。（共11項(xiàng)）
1.工資、薪金所得
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
4.勞務(wù)報(bào)酬所得
5.稿酬所得
6.特許權(quán)使用費(fèi)所得
7.利息、股息、紅利所得
8.財(cái)產(chǎn)租賃所得
9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
10.偶然所得
11.其他所得
一、工資、薪金所得
（一）注意范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
【解釋】工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。
1.工資、薪金、獎(jiǎng)金
這里的獎(jiǎng)金是指按月發(fā)放的綜合獎(jiǎng)，也包括半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)。
2.年終加薪、勞動(dòng)分紅
年終加薪、勞動(dòng)分紅和一次取得年終獎(jiǎng)金，原則上作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
3.津貼、補(bǔ)貼
對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：（反向列舉）
（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；
（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
【解釋】單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。
3.退休再任職收入的稅務(wù)處理：
（1）退休再任職收入，扣除法定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
【解釋】辨析區(qū)分“提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入”、“法定退休取得的退休工資收入”以及“退休再任職收入”三者的不同。提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)按“工資、薪金所得”平均分?jǐn)傆?jì)征個(gè)人所得稅；法定退休金免稅；退休再任職收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
4.勞動(dòng)分紅
公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
【解釋】區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同。勞動(dòng)分紅，是勞動(dòng)性所得；股份分紅，是資本利得性所得，前者屬于工資薪金所得，后者按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不包括個(gè)體工商戶的其他所得。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照這個(gè)稅目征稅。
3.個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。
4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
5.個(gè)體工商戶或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個(gè)人所得稅。其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得計(jì)征收個(gè)人所得稅。
對(duì)進(jìn)入各類(lèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。
兼營(yíng)上述“四業(yè)”并且“四業(yè)”的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理。對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于“四業(yè)”的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
1.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
2.承包承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。
承包承租后，不改變企業(yè)的性質(zhì)（工商登記仍為企業(yè)的），按分配方式分為兩種：
①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（七級(jí)超額累進(jìn)稅率）
②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五級(jí)超額累進(jìn)稅率）
【小結(jié)】
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。
與工資、薪金所得區(qū)別：勞務(wù)報(bào)酬所得是獨(dú)立性勞務(wù)所得、非雇傭關(guān)系所得。
1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：
按照董事與公司的關(guān)系來(lái)劃分，可分為內(nèi)部董事和外部董事。
①內(nèi)部董事，擔(dān)任公司董事的同時(shí)在公司任職、受雇，其因任職受雇而取得的報(bào)酬是“工資、薪金”所得。
②外部董事，指不在本公司任職、受雇的董事，其取得的董事費(fèi)所得，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。
2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
3.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
4.自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。上述營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象是非雇員的，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
【解釋】 “雇員”還是“非雇員”是判斷按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，還是按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅的關(guān)鍵。
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