【經(jīng)典母題1】建設(shè)銀行某行長王某2012年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，
【答案】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的獎?span lang="EN-US">=18001÷12=1500.08（元）＞1500（元），根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率規(guī)定，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝18001×10%-105＝1695.1（元）。
工資、薪金所得的七級累進(jìn)稅率
【題目變形】建設(shè)銀行副行長李某2012年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3498元，當(dāng)年12月31日一次性領(lǐng)取年終獎金18001元。請計(jì)算李某取得該筆年終獎金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？
【答案】按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月獎?span lang="EN-US">=［18001-（3500-3498）］÷12=1499.92（元）<1500（元），根據(jù)工資、薪金所得累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝［18001-（3500-3498）］×3%＝539.97（元）。
（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
（4）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金辦法納稅。
（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
4.取得不含稅全年一次性獎金收入個(gè)人所得稅計(jì)算
（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；
（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
5.雇員取得全年一次性獎金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款
（1）雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額
②雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
第一步：查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
第二步：計(jì)算含稅全年一次性獎金
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）
（3）對上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額
（4）雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
6.雙薪的計(jì)稅方法
年終雙薪就是多發(fā)一個(gè)月的工資，就機(jī)關(guān)而言，相當(dāng)于全年一次性獎金，應(yīng)按全年一次性獎金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅；
就企業(yè)而言，如果當(dāng)月既有年終雙薪，又有全年一次性獎金，可合并按照全年一次性獎金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，否則，應(yīng)并入當(dāng)月的工資按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。（和年終獎計(jì)算結(jié)合、今年重點(diǎn)）
7、不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
無住所個(gè)人不滿一個(gè)月工薪個(gè)稅步驟如下：
①按日工資和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資；
②按月工資計(jì)算全月稅款水平；
③將全月稅款水平按其實(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。
應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)（工作天數(shù)）的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
【案例】美國某公司技術(shù)人員
【答案】應(yīng)納稅額=［（12400×6.3-4800）×35%-5505］×9/31=5852.03（元）。
8.對個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法。
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），計(jì)稅方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
【案例】2013年3月，某單位因增效減員與在單位工作了18年的王強(qiáng)解除勞動關(guān)系，并支付王強(qiáng)一次性補(bǔ)償200000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則王強(qiáng)取得該項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？
【答案】①計(jì)算免征額=20000×3=60000（元）
②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過12個(gè)月，最后再計(jì)算全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=（200000-60000）÷12-3500=8166.67（元）
③應(yīng)納稅額=（8166.67×20%-555）×12=12940.01（元）。
（3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
9.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入
個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。
計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={［（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)
