第十章 其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核
（注意：先講第十章，后講第九章 原因：先流轉(zhuǎn)，再其他，后所得）
本章考情分析
（1）題量：歷年分值10～13分左右。2010年考了1道單選題2分，2道多選題4分，簡(jiǎn)答題涉及3分，綜合題城建稅、教育費(fèi)1分，共10分左右；2011年考了3道單選題3分，多選題沒(méi)考，1道簡(jiǎn)答題7分，在綜合分析題中城建稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅2分左右，共計(jì)12分。2012年考了1道單選題1分，多選題2道題4分，1道簡(jiǎn)答題7分，綜合題城建稅、教育費(fèi)1分，共計(jì)13分。
（2）題型：?jiǎn)芜x題、多選題、簡(jiǎn)答題、綜合題均涉及。
提示：由于本章內(nèi)容難度不大，屬于多拿分章節(jié)，學(xué)習(xí)時(shí)以復(fù)習(xí)稅法知識(shí)為主。
本章框架結(jié)構(gòu)（與教材不同）:
第一節(jié) 印花稅納稅申報(bào)和納稅審核
第二節(jié) 土地增值稅納稅申報(bào)和納稅審核
第三節(jié) 房產(chǎn)稅納稅申報(bào)和納稅審核
第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)和納稅審核
第五節(jié) 資源稅納稅申報(bào)和納稅審核
第一節(jié) 印花稅納稅申報(bào)和納稅審核
一、納稅義務(wù)人的審核
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
提示：沒(méi)列舉的不征印花稅。
審核時(shí)要注意以下內(nèi)容：
1.立合同人：指合同的當(dāng)事人。簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。
2.立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人是立據(jù)人。
3.立賬簿人：營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。
4.領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。
5.使用人：在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人：納稅人簽訂電子協(xié)議，無(wú)論是否打印成紙質(zhì)憑證，均應(yīng)納稅。
提示：凡有兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的，各方都是納稅人，各就其所持有的憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。
二、稅目、稅率的審核
（一）稅目的審核：列入稅目的就要征稅，未列入稅目的不征稅，一共13個(gè)稅目。
1.購(gòu)銷合同：除一般的供應(yīng)、采購(gòu)、購(gòu)銷、貿(mào)易等外。還包括：
（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等。
（2）對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
提示：對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不屬于購(gòu)銷合同，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。
對(duì)商品房銷售合同也不屬于購(gòu)銷合同，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。
2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：包括勘察、設(shè)計(jì)合同。
4.建筑安裝工程承包合同：包括總承包合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同。
提示：印花稅是行為稅。
5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：包括房屋、車輛、設(shè)備對(duì)外租賃簽訂的合同等，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等合同。
6.貨物運(yùn)輸合同：包括各種運(yùn)輸合同，還包括作為合同使用的單據(jù)。
7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同以及作為合同使用的倉(cāng)單等。
8.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。融資租賃合同屬于借款合同。
9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，不包括人身保險(xiǎn)。
10.技術(shù)合同：包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同。
專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書(shū)立合同不貼印花。
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。
12.營(yíng)業(yè)賬簿：包括記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿。
（1）資金賬簿。是反映納稅人“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿。
（2）其他營(yíng)業(yè)賬簿。是反映除“實(shí)收資本”和“資本公積”以外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬簿。包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
（3）車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。
（4）對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花（每件5元），不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，對(duì)其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
（5）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。
13.權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。
提示如何記憶：工商房土專。
【例題·單選題】注冊(cè)稅務(wù)師審查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)（ ）是否按規(guī)定貼花進(jìn)行檢查。（2000年）
A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、營(yíng)運(yùn)許可證
B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證
C.商標(biāo)注冊(cè)證、稅務(wù)登記證、土地使用證、營(yíng)運(yùn)許可證
D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證
【答案】D
（二）稅率的審核：
1.比例稅率：
萬(wàn)分之零點(diǎn)五：借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）
提示如何記憶：金額大稅率低。
萬(wàn)分之三：購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同。
提示如何記憶：購(gòu)買了一項(xiàng)建筑安裝技術(shù)合同
萬(wàn)分之五：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿
提示：項(xiàng)目多，不記了，倒擠。
千分之一：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同
提示如何記憶：豬寶寶（租賃、保險(xiǎn)、保管）
2.定額稅率：5元/件
權(quán)利、許可證照（工商房土專）、營(yíng)業(yè)賬簿中除記載資金賬簿外的其他賬簿。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理
（一）計(jì)稅依據(jù)的審核
1.一般規(guī)定
（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得作任何扣除。
（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。
①受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同未分別記載原材料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同（從高征收萬(wàn)分之五）計(jì)稅貼花。
②委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及輔料，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)算貼花。
【例題·多選題】下列情形中，納稅人應(yīng)按照“購(gòu)銷合同”適用稅率計(jì)算繳納印花稅的有（ ）。（2009年）
A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂商品房銷售合同
B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購(gòu)售電合同
C.書(shū)店與出版社的購(gòu)書(shū)協(xié)議
D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分
E.財(cái)產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉(zhuǎn)移給貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議
【答案】BCD
【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂商品房銷售合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同，按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。書(shū)店與出版社的購(gòu)書(shū)協(xié)議屬于購(gòu)銷合同；財(cái)產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉(zhuǎn)移給貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
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