第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅審核
一、征稅范圍的審核
《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。
二、應(yīng)納稅額的計算、審核及賬務(wù)處理
應(yīng)納稅額=實際占用土地面積×單位稅額
▲實際占用土地面積的審核要點
（一）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人，以實際測定的土地面積為準(zhǔn)。
（二）尚未組織測量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。
（三）尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)以納稅人申報的土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。
（四）財稅〔2009〕128號 規(guī)定，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。
【例題·單選題】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人以（ ）的土地面積作為計稅依據(jù)。（2011年）
A.實際占用 B.自用 C.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 D.擁有
【答案】A
▲單位稅額的審核
省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。
（一）大城市1.5元至30元；
（二）中等城市1.2元至24元；
（三）小城市0.9元至18元；
（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
▲賬務(wù)處理
企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)在“管理費(fèi)用”中列支。如果企業(yè)分期繳納的稅額較大，可以通過“待攤費(fèi)用”科目，分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用中。
借：管理費(fèi)用（待攤費(fèi)用）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
三、優(yōu)惠政策的審核
1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
提示：以上單位對外經(jīng)營的用地，應(yīng)照章納稅。
4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，
5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
提示：不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地；
6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年；
7.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
8.免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
9.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，其生產(chǎn)占地，生產(chǎn)用房，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。
10.新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：
①納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；
②納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
【例題·多選題】下列用地中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。（2009年）
A.名勝古跡內(nèi)管理單位的辦公用地
B.寺廟開辦的商店的用地
C.街道綠化的用地
D.軍隊訓(xùn)練場地的用地
E.中央直屬企業(yè)的用地
【答案】BE
第五節(jié) 資源稅納稅申報和納稅審核
一、資源稅納稅人的審核
在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅人。
1.外商投資企業(yè)及外國企業(yè)屬于資源稅的納稅人；
2.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
二、資源稅的計算、審核及賬務(wù)處理
資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。
（一）資源稅的計算及審核
1.從價計征=銷售額×適用稅率
銷售額的審核：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
提示：
（1）原油、天然氣適用從價計征，其他礦產(chǎn)品及鹽適用從量計征。
（2）資源稅的銷售額與增值稅銷售額的規(guī)定一致。
（3）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，從高適用稅率。
（4）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；
②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；
③按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－資源稅稅率）
提示：道理同消費(fèi)稅、營業(yè)稅。
（5）應(yīng)納資源稅=銷售額×資源稅稅率
同時，應(yīng)納增值稅=銷售額×增值稅稅率（原油17%、天然氣13%）
提示：考試有可能以增值稅考核為主，附帶考核原油、天然氣的資源稅。
2.從量計征=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的審核：
（1）銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；
（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
（3）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。
提示：國家稅務(wù)總局公告2011年第63號中規(guī)定，視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。
（4）資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:
①煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
提示：如煤礦企業(yè)將開采的原煤連續(xù)生產(chǎn)成非資源稅產(chǎn)品。如果無法正確計算原煤移送使用量的，需要將非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計算資源稅。
公式：原煤數(shù)量=非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量/綜合回收率
②金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
公式：原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比
（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
（6）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
資源稅稅目稅率表（一）（注意結(jié)合增值稅）
1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品時，賬務(wù)處理為（假定為增值稅一般納稅人，下同）：
假定不考慮除增值稅，資源稅以外的稅種（下同）；
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.納稅人生產(chǎn)或開采的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品時，不用繳納資源稅、增值稅。
提示：道理同消費(fèi)稅。
3.納稅人生產(chǎn)或開采的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品用于在建工程時：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
用于職工福利時：
借：應(yīng)付職工薪酬等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
4.外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽時：
借：物資采購
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款等
液體鹽驗收入庫時：
借：原材料——液體鹽
貸：物資采購
將液體鹽加工成固體鹽，對外銷售固體鹽時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
計提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
交納資源稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
教材105頁【例6-29】某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸含增值稅價款58.5元，液體鹽資源稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸，每噸含增值稅售價為468元，固體鹽適用資源稅稅額為25元/噸。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為：
【答案及解析】
（1）購入液體鹽的分錄：
借：物資采購 94000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 6000（2000×3）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000（58.5÷1.17×17%×2000）
貸：銀行存款 117000
（2）驗收入庫時：
借：原材料——液體鹽 94000
貸：材料采購 94000
（3）銷售固體鹽時：
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000（468÷1.17×500）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000（468÷1.17×17%×500）
（4）計提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：
借：營業(yè)稅金及附加 l2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 l2500（500×25）
（5）本月應(yīng)納資源稅=12500-6000=6500（元）
次月初繳納資源稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 6500
貸：銀行存款 6500
（6）本月應(yīng)納增值稅=34000-17000=17000（元）
月末賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 17000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 17000
次月初繳納增值稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 17000
貸：銀行存款 17000
三、減免稅項目的審核
（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
（3）專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。
