第九章 所得稅納稅申報和納稅審核
本章考情分析
（1）題量：30～40分。
2010年考了2道單選題2分,3道多選題6分,5道簡答題中有4道題目涉及到本章內(nèi)容，大約15分左右,2道綜合分析題均涉及企業(yè)所得稅的計算與審核，綜合1還涉及企業(yè)為職工代付個人所得稅的處理，兩道綜合分析題本章分數(shù)大約20左右，合計43分左右；
2011年單選題1題1分，多選題4題8分，簡答題4題20分左右，綜合分析題涉及房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅，15分左右，合計43分左右。
2012年單選題1題1分，多選題1題2分，簡答題中有3題涉及本章內(nèi)容10分左右，綜合分析題15分左右，合計28分左右。
（2）題型：單選題、多選題、簡答題、綜合分析題均涉及。
提示：由于本章內(nèi)容難度較大，努力學(xué)習，深刻理解，力爭多拿分。
（流轉(zhuǎn)稅70%以上，其他稅80%以上，所得稅60%以上）
本章框架結(jié)構(gòu)：（重新編排，與教材不同）
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核
第二節(jié) 企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整
第三節(jié) 個人所得稅納稅申報和納稅審核
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核
一、納稅義務(wù)人的審核
（一）《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
提示：
1.現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實行法人所得稅制，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是非法人組織，所以不適用《企業(yè)所得稅法》，而適用于《個人所得稅法》。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶按《個人所得稅法》中的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計算繳納個人所得稅。
公司按《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，稅后向個人股東分配時，個人股東再按《個人所得稅法》中的“利息、股息、紅利”所得項目計算扣繳個人所得稅。
2.《企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立具有法人資格的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
（二）《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
1.居民企業(yè)
居民企業(yè)，是指①依法在中國境內(nèi)成立，或者②依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
2.非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但①在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者②在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
①管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。
②工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。
③提供勞務(wù)的場所。
④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。
⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
二、征稅對象的審核
（一）居民企業(yè)的征稅對象
居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（稅率：25%）
（二）非居民企業(yè)的征稅對象
1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當①就其機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及②發(fā)生在中國境外但與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
例如：①美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設(shè)立辦事處，在北京授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費。（稅率：25%）
②美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設(shè)立辦事處，在北京授權(quán)韓國境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了韓國境內(nèi)企業(yè)的支付的特許權(quán)使用費。（稅率：25%）
2.非居民企業(yè)①在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖②設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
例如：①美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國未設(shè)立辦事處，在美國境內(nèi)授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費。（預(yù)提所得稅：20%稅率，減按10%）
②美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設(shè)立辦事處，在美國境內(nèi)授權(quán)境內(nèi)上海企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)上海企業(yè)支付的特許權(quán)使用費（上海支付的使用費與北京辦事處沒有實際聯(lián)系，相當于在中國境內(nèi)沒設(shè)立機構(gòu)）。（預(yù)提所得稅：20%稅率，減按10%）
3.所得來源的確定，按照以下原則確定：（主要是為了區(qū)分境內(nèi)所得還是境外所得）
①銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
交易活動發(fā)生在境外，屬于境外所得；
交易活動發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。
②提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
勞務(wù)發(fā)生在境外，屬于境外所得；
勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。
【案例】美國境內(nèi)律師事務(wù)所（非居民企業(yè)），在美國境內(nèi)為中國境內(nèi)企業(yè)提供了法律服務(wù)（即：沒來中國，在境外提供勞務(wù)），收取境內(nèi)企業(yè)的服務(wù)費100萬（境內(nèi)支付）。
問題1：中國境內(nèi)企業(yè)支付100萬時，是否應(yīng)扣繳美國事務(wù)所的營業(yè)稅？
【解析】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：
（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；
【財稅[2009]111號】第四條規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。（注意：無法律服務(wù)這項）
通過以上分析，【財稅[2009]111號】未列舉法律服務(wù)，所以中國境內(nèi)企業(yè)支付的100萬法律服務(wù)費，由于接受的單位在境內(nèi)，屬于境內(nèi)的勞務(wù)，應(yīng)當扣繳營業(yè)稅（100×5%）。
問題2：中國境內(nèi)企業(yè)支付100萬時，是否扣繳企業(yè)所得稅？
【解析】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的應(yīng)當就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，企業(yè)所得所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
由于勞務(wù)發(fā)生地在美國，所以該所得屬于來自境外的所得，非居民企業(yè)來源于境外的所得不征收企業(yè)所得稅。
③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；
例如：美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）將其擁有的一處位于上海的建筑物轉(zhuǎn)讓給日本境內(nèi)企業(yè)（非居民企業(yè)）。
營業(yè)稅：由于“所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)”，所以屬于在中國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)納繳納營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅：由于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以屬于境內(nèi)所得，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。
動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
例如：美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國境內(nèi)企業(yè)的10%股權(quán)，在美國境內(nèi)簽訂協(xié)議將其持有的10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給日本境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）。
營業(yè)稅：轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅：由于被投資企業(yè)屬于境內(nèi)企業(yè)，所以美國境內(nèi)公司的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該向中國繳納企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅：10%）
④股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
例如：美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國境內(nèi)企業(yè)的10%股權(quán)，中國境內(nèi)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績向美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）分配股息、紅利，美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）從中國境內(nèi)取得的股息、紅利應(yīng)該向中國繳納企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅：10%）
⑤利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；
例如：中國境內(nèi)企業(yè)經(jīng)美國境內(nèi)企業(yè)授權(quán)使用其商標，支付商標使用費100萬元。
營業(yè)稅：由于所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，支付時，應(yīng)扣繳營業(yè)稅（100×5%）。
其他稅：城建稅、教育費附加、印花稅。
所得稅：由于負擔、支付所得的企業(yè)在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得，所以應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅：100×10%）。
⑥其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
【例題·多選題】下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（ ）。
A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定
B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報酬支付地確定
C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定
D.股息所得按分配所得的企業(yè)所在地確定
E.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地定
【答案】ACD
【解析】選項B：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項E：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。
三、稅率的審核
稅率 | 適用范圍 |
25% | （1）居民企業(yè) （2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
20% | 符合條件的小型微利企業(yè) |
l5% | 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
20% （實際減按10%） | 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
四、應(yīng)納稅所得額的審核（全面重點掌握）
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
或應(yīng)納稅所得額=會計利潤（即利潤總額）+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減
提示：考試時，往往是以會計利潤（利潤總額）為基礎(chǔ)，加減納稅調(diào)整得出應(yīng)納稅所得額。要求考生：
（1）會計利潤計算要準確（學(xué)好會計）。
（2）納稅調(diào)整要準確（學(xué)好稅法）。
歷年常見的考核形式（方法）：
（1）扼要指出存在的影響納稅的問題。
（2）正確計算應(yīng)補繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅和企業(yè)所得稅。
（3）作出相關(guān)調(diào)賬分錄。
