（一）收入總額的審核
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：
1.一般性收入的確認(rèn)：
（1）銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
提示：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)除了上述四個(gè)條件外，還有一條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法沒有這一條，注意區(qū)分。
（2）提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
提供勞務(wù)收入，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
提示：如建筑安裝，營(yíng)業(yè)稅按收到預(yù)收款確認(rèn)納稅義務(wù)，企業(yè)所得稅則按采用完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
注意：宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
提示：如果符合免稅條件的，則屬于免稅收入。
（5）利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
提示：營(yíng)業(yè)稅按收到預(yù)收款確認(rèn)納稅義務(wù)，企業(yè)所得按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
【例題·簡(jiǎn)答題】位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自
問(wèn)題：
1.上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？
2.就第一年收取租金、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)的業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理。（2012年）
【答案及解析】
1.①根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營(yíng)業(yè)稅=50×5%=2.5（萬(wàn)元）。
②根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)將l0萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算企業(yè)所得稅。
提示：各按其法，各行其是。
2.①收取租金時(shí)：
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款 500000
②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 27500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25000
——應(yīng)交城建稅 l750
——應(yīng)交教育附加費(fèi) 750
③結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)時(shí)：
借：預(yù)收賬款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 l00000
提示：“其他業(yè)務(wù)收入”是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的限額的計(jì)算依據(jù)。
（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
總結(jié)：（5）、（6）、（7）項(xiàng)均按合同約定的應(yīng)付日期。
（8）接受捐贈(zèng)收入：是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【例題·簡(jiǎn)答題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅款17萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。
【答案及解析】
賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 170 000
借：固定資產(chǎn) 18 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 400（20 000×7%）
貸：銀行存款 20 000
提示：營(yíng)業(yè)外收入并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。
（9）其他收入：是指企業(yè)取得的上述八項(xiàng)外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【例題·簡(jiǎn)答題】某稅務(wù)師事務(wù)所2013年3月代理審核某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，2012年2月份收取的包裝物押金23400元已經(jīng)逾期但該企業(yè)作未結(jié)轉(zhuǎn)收入處理。（已知：化妝品消費(fèi)稅稅率30%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%）
【答案及解析】
借：其他應(yīng)付款 23 400
貸：以前年度損益調(diào)整 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增（銷項(xiàng)稅額） 3 400
借：以前年度損益調(diào)整 6 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000（20000×30%）
借：以前年度損益調(diào)整 940
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 658〔（3400+6000）×7%）〕
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 282〔（3400+6000）×3%）〕
借：以前年度損益調(diào)整 3 265
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 265
〔（20000-6000-940）×25%〕
借：以前年度損益調(diào)整 9 795
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 795
提示：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加要計(jì)算準(zhǔn)確，不能丟分。企業(yè)所得稅是綜合考核的，最終結(jié)果很難算準(zhǔn)，企業(yè)所得稅力爭(zhēng)多拿分。
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