一、內(nèi)容提要
山西**機(jī)械****公司，成立于1994年1月，注冊資金100萬，經(jīng)營類型：有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍：批發(fā)、零售普通電器機(jī)械、建材、鋼材、水泥、汽車、化工產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、自營和代理各類商品和技術(shù)進(jìn)出口。職工人數(shù)：40人，為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2003年度主營業(yè)務(wù)收入6124805.18元，2004年度主營業(yè)務(wù)收入6380834.8元，2005年度主營業(yè)務(wù)收入7462555.30元,
三年企業(yè)所得稅稅負(fù)為零。2006年5月8日被某市地方稅務(wù)局列為重點(diǎn)評估對象，并于2006年5月10日成立了以市局征管科科長為組長的專項(xiàng)評估小組，組員由市局征管科科員、市局評估業(yè)務(wù)分管科長、稅政科所得稅業(yè)務(wù)分管科長、該企業(yè)稅收管理員等組成。采取對比參數(shù)分析和實(shí)地查證相結(jié)合的方法，對該企業(yè)2005年度的納稅情況進(jìn)行了全面評估。2006年5月25日評估工作圓滿結(jié)束，此次評估共查補(bǔ)企業(yè)所得稅40372.2元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額122340.00萬元。
二、案例介紹
（一）分析選案
1、
選案背景
長期以來，企業(yè)所得稅零申報(bào)率居高不下，直接影響稅收收入和納稅申報(bào)質(zhì)量，給稅收征管工作帶來了許多不利因素。為了切實(shí)改變稅收管理過程中“疏于管理、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象，我局多次組織所屬人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，明確了納稅評估工作在稅收管理過程中的地位和重要性，制定了科學(xué)合理的納稅評估指標(biāo)體系。
2、分析基礎(chǔ)
搜集整理評估資料是納稅評估工作的出發(fā)點(diǎn)，評估效果和評估效率均以此為基礎(chǔ)，故搜集整理評估資料的重要性是不言而喻的。從現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)資料情況來看主要為日常申報(bào)資料，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表，由于納稅申報(bào)表反映出的信息十分單一，對納稅評估企業(yè)經(jīng)營情況的反映幾乎是微乎其微的，這樣納稅人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就成了納稅評估的重要數(shù)據(jù)來源了。但現(xiàn)行體制對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性的監(jiān)控并不嚴(yán)格，并且財(cái)務(wù)報(bào)表格式千篇一律，很多具體數(shù)據(jù)經(jīng)過格式化的財(cái)務(wù)報(bào)表匯總后往往失去了原有的分析效果。鑒于現(xiàn)有條件在納稅評估搜集資料階段僅就納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行掌握。
評估分析環(huán)節(jié)是納稅評估的最重要環(huán)節(jié)。對確定的對象，應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)的提示，結(jié)合平時(shí)的征管，通過對比結(jié)果找出疑點(diǎn)，采取機(jī)工參數(shù)分析和人工綜合分析的方法，進(jìn)行對比分析，在審核分析過程中，不能僅停留在機(jī)內(nèi)分析、賬面反映的數(shù)據(jù)審核上，還應(yīng)以指標(biāo)分析為基礎(chǔ)、以數(shù)據(jù)評析為重點(diǎn)、以實(shí)地檢查為佐證，尋求“評稅”與“查稅”的最佳結(jié)合點(diǎn)，從而以最少的時(shí)間和人力投入求得最大的實(shí)效。
3、指標(biāo)選擇
我局根據(jù)企業(yè)所得稅這一稅種所涉及到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)設(shè)定了納稅評估分析表，主要包括收入變動(dòng)率、成本變動(dòng)率、費(fèi)用變動(dòng)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率、利潤負(fù)擔(dān)率、銷售凈利率、所得稅貢獻(xiàn)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤率等指標(biāo)。在設(shè)置指標(biāo)體系后，確定合理的峰值和預(yù)警值，及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值。將所要檢查得年份作為評估期，該年的上一年度作為基期，通過對評估期與基期的對比分析，對照預(yù)警值，得出評估對象的各類指標(biāo)正?；虍惓５脑u估結(jié)果。
4、疑點(diǎn)列舉
項(xiàng)目
2005年度
2004年度
2003年度
主營業(yè)務(wù)收入
7462555.3
6380834.8
6124805.18
主營業(yè)務(wù)成本
6672259.55
5783216.89
5515647.89
營業(yè)費(fèi)用
107631
91186
79854
管理費(fèi)用
657035.13
518956.42
524987.33
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
872.22
3629.04
2376.06
財(cái)務(wù)費(fèi)用
8511.44
7670.86
8120.1
營業(yè)利潤
16245.96
-23824.41
-6180.2
主營業(yè)務(wù)利潤
681792.53
502802.87
526927.23
收入變動(dòng)率
17%
4%
成本變動(dòng)率
14%
5%
營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率
18%
14%
管理費(fèi)用變動(dòng)率
27%
-1%
主營業(yè)務(wù)利潤率
9%
8%
9%
通過對所選取企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析附表可看到，先初步設(shè)定參數(shù)收入變動(dòng)率、成本變動(dòng)率、營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤率上下浮動(dòng)在20%以上，均屬異常范圍，作為查案的重點(diǎn)；主營業(yè)務(wù)利潤率、利潤變動(dòng)率等上下浮動(dòng)在20%以下的，還處于正常的范圍，不屬于查案的范圍。此企業(yè)的收入變動(dòng)率、成本變動(dòng)率、營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤率均為正常范圍，管理費(fèi)用變動(dòng)率屬異常范圍。
此外2005年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率較2004年大幅度提高，但企業(yè)所得稅連續(xù)三年零申報(bào)，對于一個(gè)生產(chǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大的企業(yè)來說，明顯屬于異常。
（二）約談舉證
根據(jù)以上信息的比較分析，我們決定對該企業(yè)主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行稅務(wù)約談。我局納稅評估小組由市局征管科科長帶隊(duì)，于2006年5月15日在企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦公地點(diǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了當(dāng)面約談，提出了管理費(fèi)用變動(dòng)異常和企業(yè)所得稅連續(xù)三年申報(bào)為零這個(gè)問題，要求企業(yè)限期寫出納稅評估情況說明。但他們的解釋卻令人失望，含糊不清，并未向我們提出實(shí)質(zhì)性的舉證材料，由此我們初步認(rèn)定該企業(yè)在費(fèi)用核算方面很有可能存在問題。
（三）實(shí)地調(diào)查
經(jīng)過市局批準(zhǔn)，評估人員深入了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，對企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表、納稅申報(bào)表等涉稅資料進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查取證。經(jīng)過四天對該單位2005年度的賬冊憑證的翻查取證，評估人員發(fā)現(xiàn)了以下問題。
（1）管理費(fèi)用――辦公費(fèi)列支應(yīng)由福利費(fèi)開支的春節(jié)、中秋福利用品，此項(xiàng)支出共計(jì)8040元，列支企業(yè)負(fù)責(zé)人和部門經(jīng)理個(gè)人電話費(fèi)4500元。
（2）
2005年超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前多扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元，未進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。
（3）2005年未按規(guī)定取得運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，使用自制收據(jù)列支運(yùn)費(fèi)48000元。
（4）2005年企業(yè)自用業(yè)務(wù)汽車燃油費(fèi)開支數(shù)額不符合常規(guī)，經(jīng)過逐筆排查，發(fā)現(xiàn)31800元燃油費(fèi)不屬于企業(yè)自用車使用，經(jīng)查證是外單位車輛汽車燃油費(fèi)。
（四）評估處理
根據(jù)評估及查帳的結(jié)果看，該企業(yè)多列支的管理費(fèi)用根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第八款的規(guī)定，稅前不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額122340.00元。評估期為盈利。調(diào)整后評估期還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅40372.2元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定處以一倍的罰款，即40372.2元。
三、案例點(diǎn)評
我局納稅評估工作還處于探索階段，與我國稅收征管改革要求對照，尚有較大差距，主要有以下幾方面問題：
由于認(rèn)知、技術(shù)等方面的原因，評估工作操作性差，致使納稅評估的作用未能得到充分發(fā)揮，評估工作的質(zhì)量難以提高；對納稅評估執(zhí)法方式認(rèn)識不一致，評估工作不能有效開展；評估人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻帳、對對數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮；納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動(dòng)常常出現(xiàn)一些問題，納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)；納稅評估指標(biāo)存有一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。
我們所選取的評估企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，受所從事業(yè)務(wù)的局限性，所以說評估期與基期的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本構(gòu)成基本相似，業(yè)務(wù)量變動(dòng)也不是很大，所以成本費(fèi)用率等指標(biāo)基本正常，通過查賬發(fā)現(xiàn)僅有個(gè)別未按規(guī)定進(jìn)行稅前列支費(fèi)用的情形。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)的日常監(jiān)管。
四、納稅評估工作啟示
1.提高認(rèn)識，統(tǒng)一政策，規(guī)范評估運(yùn)行
鑒于納稅評估強(qiáng)大的稅源監(jiān)控作用，為統(tǒng)一認(rèn)識、規(guī)范操作，國家稅務(wù)總局應(yīng)制定統(tǒng)一的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程等予以明確，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。
2.完善評估方法體系，提高評估工作手段
可以實(shí)行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實(shí)現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。對大型企業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計(jì)電算化和電子報(bào)稅，逐步實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實(shí)施全方位的控制；對中小企業(yè)實(shí)行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析，對納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定處理。也可以開展多稅種評估，拓寬評估的范圍。積極探索營業(yè)稅、所得稅等稅種評估方法，使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，貫穿征管各環(huán)節(jié)和全過程，從而實(shí)現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)征管業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控。
3．簡化工作程序，規(guī)范評估運(yùn)作。要本著簡化、實(shí)用的原則，結(jié)合工作實(shí)際，合理確定工作程序和文書，增強(qiáng)評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對評估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。
4.發(fā)揮評估作用，開展納稅信譽(yù)評價(jià)，實(shí)行等級管理
納稅評估為納稅信譽(yù)等級管理制度提供全面的信息來源，我們應(yīng)有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級評定，在此基礎(chǔ)上對納稅人提供差異化的納稅服務(wù)，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對信譽(yù)等級低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵(lì)，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。
