28. 會計概論。
28.1.會計基本概念
28.1.1現(xiàn)代會計的兩大分支
一、現(xiàn)代會計的兩大分支
會計是以貨幣為計量單位，采用專門的技術(shù)方法，對單位的全部資金運動進(jìn)行【核算和監(jiān)督】的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。它通過系統(tǒng)、客觀、及時地對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告來為管理者提供決策信息。
1【財務(wù)會計】（注重現(xiàn)在）
①以會計準(zhǔn)則為主要依據(jù)的一套信息處理系統(tǒng)。
②確認(rèn)、計量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄營業(yè)收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務(wù)報表的形式報告企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并分析報表，評價企業(yè)償債能力、營運能力和盈利能力等。
③財務(wù)會計主要為外部會計信息使用者提供信息。
④對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后記錄和反映，提供的信息是對過去生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀反映。
2【管理會計】（側(cè)重未來）
①管理會計是從財務(wù)會計中分離出來的，利用財務(wù)會計統(tǒng)計及其他有關(guān)資料并通過對這些資料進(jìn)行整理計算、對比分析產(chǎn)生一系列新信息。
②用于滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動。
③包括預(yù)諷測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等內(nèi)容。
28.1.2會計的2項基本職能
會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能
【會計核算】是會計通過確認(rèn)、計量、記錄、報告、運用一定的方法或程序，利用貨幣形式，從價值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會計信息。會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點。
【會計監(jiān)督】職能是指在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生之前、經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行當(dāng)中和經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生之后，會計利用預(yù)算檢查、考核、分析等手段，對單位的會計核算及其經(jīng)濟(jì)活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行檢查與控制。會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。
三、會計對象
會計對象即會計的客體，是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動一般稱為價值運動或資金運動。
（一）資金投入
1.資金投入是企業(yè)資金運動的起點
2.資金投入包括：
企業(yè)所有者投入的資金（自有）形成企業(yè)的所有者權(quán)益
企業(yè)債權(quán)人投入的資金（借入）形成企業(yè)的負(fù)債
3.投入企業(yè)的資金構(gòu)成流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)
（二）資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)
1.企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程
2.資金循環(huán)過程
【供應(yīng)過程】生產(chǎn)準(zhǔn)備過程企業(yè)用貨幣資金購買并儲備原材料，并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算
【生產(chǎn)過程】產(chǎn)品制造過程和資產(chǎn)的耗費過程，企業(yè)要發(fā)生原材料等勞動對象的消耗（車間領(lǐng)用原材料）、勞動力的消耗（向勞動者支付工資）和固定資產(chǎn)等勞動手段的消耗（折引舊、攤銷的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)資金）
【銷售過程】產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)
3.資金周轉(zhuǎn)：上述循環(huán)過程周而復(fù)始的不斷循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。
（三）資金的退出
繳納稅金、償還債務(wù)、向投資者分配股利和利潤等均屬于資金退出。
28.1.3會計核算的7項內(nèi)容
凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是 會計核算的內(nèi)容，也稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。
1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換。
【如】購買固定資產(chǎn)，銷售商品，上繳稅收等。
2經(jīng)濟(jì)事項
是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事項?！救纭恐Ц堵毠すべY、報銷差旅費、計提折舊等。
根據(jù)《會計法》，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。
(1)款項和有價證券的收付?？铐検亲鳛橹Ц妒侄蔚呢泿刨Y金。
【主要包括】現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款。
有價證券。是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券
【如】國庫券、股票、企業(yè)債券。
【提示】款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。
(2)財物的收發(fā)、增減和使用
財物是企業(yè)用以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。
【一般包括】
流動資產(chǎn)：原材料·然料/包裝物，·低值易耗品/在產(chǎn)品庫存商品等
固定資產(chǎn)：房屋/建筑物等
(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
①債權(quán)：企業(yè)收取款項的權(quán)利。
【包括】應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)收及預(yù)付款項。
②債務(wù)：企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時義務(wù)。【包括】各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項。
債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，涉及企業(yè)和其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系企業(yè)自身資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
(4)資本的增減
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。會計上所說的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本：（實收資本·資本公積）
【提示】資本的增減直接影響到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和收益分配
(5)收入、支出、費用、成本的計算
1收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入?！救纭夸N售商品的收入。
2支出：企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支和損失，
3費用：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出?！救纭夸N售商品的成本。
4成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是對像化了的費用?！救纭繋齑嫔唐返某杀?。
【支出與費用的區(qū)分】：在會計上，支出比費用所含范圍要廣泛。只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才懸費用）而其他原因發(fā)生的支出，如購買設(shè)備、償還借款、支付應(yīng)付賬款、支付股利等都與營業(yè)收入無關(guān)，都不能構(gòu)成企業(yè)的費用但屬于企業(yè)的支出。收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。
(6)財物成果的計算和處理
財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。
(7)需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項
28.2.會計目標(biāo)
28.2.1會計目標(biāo)的內(nèi)容
1為信息使用者提供會計信息
有關(guān)財務(wù)狀況信息一資產(chǎn)負(fù)債表反映
有關(guān)經(jīng)營成果信息一利潤表反映
有關(guān)現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量表反映
2反映管理層的受托責(zé)任履行情況
評價管理層的經(jīng)營管理責(zé)任
評價資源使用的有效性
28.3.會計要素
28.3.1企業(yè)6大會計要素
一、會計要素的概念及分類
【會計要素】是指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。是會計核算和監(jiān)督的具體對象或內(nèi)容。合理劃分會計要素，有利于清晰的反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會計要素是組成會計報表的基本單位。
（一）資產(chǎn)
1資產(chǎn)含義及特點：
資產(chǎn)是過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
資產(chǎn)的3個特點：
1形成資產(chǎn)的交易或事先必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)。【如】計劃購買的機(jī)器設(shè)備等不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。
2必須是企業(yè)擁有或者控制的資源?！救纭科髽I(yè)融資租入的設(shè)備應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)。但經(jīng)營租入的設(shè)備不作為企業(yè)的資產(chǎn)
3必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。【如】待處理的無價值的報廢產(chǎn)品不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，
1資產(chǎn)具體項目：
資產(chǎn)按照流動性可以分流動資產(chǎn)和雛非流動資產(chǎn)。
【流動資產(chǎn)】(1以內(nèi))預(yù)計在1個營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)。①貨幣資金②交易性金融資產(chǎn)；③應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款：④存貨
【非流動資產(chǎn)】長期股權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出。
（二）負(fù)債
1負(fù)債含義及特點：
過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)
1）負(fù)債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)囊晻r義務(wù)【如】企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來可能形成負(fù)債的采購合同，在當(dāng)前不能作為負(fù)債。
2）負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價值量。
3）負(fù)債必須是現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會造成經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)
2負(fù)債具體項目:負(fù)債按照流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債
【流動負(fù)債】(1以內(nèi))
預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償
包括短期借款\應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。
【非流動負(fù)債】長期借款\應(yīng)付債券等
（三）所有者權(quán)益
1所有者權(quán)益含義：
企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。所有者權(quán)益是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益?！炯础客顿Y人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。
2所有者權(quán)益來源包括：
①企業(yè)投資人投入的資本②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失③留存收益：歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。【包括】盈余公積和未分配利潤。
3所有者權(quán)益的具體項目包括：
①實收資本（股本②資本公積：包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。③盈余公積④未分配利潤
三、反映經(jīng)營成果的會計要素
（一）收入
1收入含義：
日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
偶發(fā)活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入/收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、也可表現(xiàn)負(fù)債減少或者二者兼而有之/為第三方代收的款項杯屬于企業(yè)收入
（二）費用
2費用含義：
白?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無送的經(jīng)濟(jì)利益的總流出
備注：狹義的費用是指為取得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費，即營業(yè)費用。營業(yè)費用按是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，分為制造成本和期間費用。
【營業(yè)費用】
制造成本：與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補(bǔ)償。
期間費用：與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費用，不參與成本計算，直接計入當(dāng)期損失。（期間費用包括管理費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用和銷售費用。）
【提示】
1費用是對耗費的計量，這種耗費餅不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的支出，有些耗費是通過系統(tǒng)合理地分配而形成的，如固定資產(chǎn)折舊費用。
2費用與成本是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念，為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用是構(gòu)成該產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)?！緟^(qū)別在于】費用是按照時間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對象歸集的。
（三）利潤
3利潤含義：是反映經(jīng)營成果的最終要素。
備注：
【包括】改入減費用后的凈額（日?；顒拥臉I(yè)績）、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（非日?；顒拥臉I(yè)績）
28.3.2企業(yè)兩大會計等式
企業(yè)六個會計要素相互之間存在一定的數(shù)量關(guān)系。反映這種數(shù)量關(guān)系的恒等式，即為會計等式
（一）會計等式一
資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益
反映資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。
在某個特定的時點，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)
（二）會計等式二
收入-費用=利潤
反映企業(yè)利潤的形成過程。
收入、費用和利潤之間的關(guān)系是編制利潤表的基礎(chǔ)
【提示】
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生會引起會計要素的變動，但并不會破壞資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。
由于這一平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，因而它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。
28.4.會計要素確認(rèn)與計量基本原則
一、會計要素確認(rèn)和計量的4原則
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
企業(yè)用來確認(rèn)一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：
●權(quán)責(zé)發(fā)生制●收付實現(xiàn)制
1權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計制
含義：
企業(yè)按照收入的雙和和支出的義務(wù)是否屬于本期來確認(rèn)收入、費用的入賬時間。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用?！緫?yīng)用舉例】企業(yè)2月份支付上半設(shè)備租金12000元，由于此項費用受益期是上半年，所以2月份支付租金是并不是全部計入2月份的費用中，而是在1-6月份每月記錄費用2000元。
適用范圍：
(1)企業(yè)(2)行政事業(yè)單位的財務(wù)會計
2收付實現(xiàn)制也稱為現(xiàn)金制
含義：
以收到款項或支付款項作為確認(rèn)收入、費用的基礎(chǔ)。凡本期實際收到款項的收入，不論其是否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中的得到補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費用處理，
適用范圍：行政事業(yè)單位的預(yù)算會計
2配比原則
含義：配比原則是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。
配比方式分為：
①收入與費用之間的因果配比，如主營業(yè)務(wù)收入與直接成本相配比。
②收入與費用之間的時間配比，如廣告費、辦公費與發(fā)生在同一時間的收入相配比。
【要求】
在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，而不能提前或延后，否則就會造成經(jīng)營成果虛假不實。
對于一切預(yù)支的款項的成本、費用，要遞延到有關(guān)的收入取得時才能列支：對于與本期收入有關(guān)的一切未來費用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達(dá)到配比的目的。
3歷史成本原則
含義：
歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。歷史成本原則是以貨幣穩(wěn)定為前提的。
【優(yōu)點】
①取得比較容易、比較客觀
②有原始憑證作證明，便于查證：
③可以防止企業(yè)隨意更改：
④會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目
4劃分收益性支出與資本性支出原則
劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期損益。
收益性支出：是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?。支出的效益僅惠及本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。【如】營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等。（收益性支出作為費用列入利潤表中）
資本性支出：指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?。凡支出的效益惠及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?！救纭抠徣牍潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)更新改造支出，該支出通過折舊、攤銷等逐期轉(zhuǎn)化為各期的費用。（資本性支出應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表中。）
【劃分錯誤的影響】
將收益性支出誤計入資本性支出，會少計費用多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象?！救纭繉?yīng)計入“管理費用”的研究費用計入了“無形資產(chǎn)”
將資本性支出誤計入收益性支出，會多計費用而少計資產(chǎn)價值。出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低至虧損，以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。
28.5.會計基本前提
一、會計的4個基本前提
會計基本前提又稱為會計的基本假設(shè)。是對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。
會計基本前提包括：會計主體/持續(xù)經(jīng)營/會計分期/貨幣計量
【會計主體】
(1)企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，是會計所服務(wù)的特定單位。
(2)劃分會計主體的作用是為了把會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開
(3)會計主體與法律主體的關(guān)系。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體，可以是營業(yè)性組織，也可以不是營利性組織。
【持續(xù)經(jīng)營】
(1)會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，而不考慮企業(yè)停產(chǎn)或破產(chǎn)清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
(2)只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動和長期的，企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本或清算價格計價，才有必要和可能進(jìn)行會計分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。
【會計分期】
(1)又叫會計期間，就是在會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起迄日期，一般分年度和中期。
(2)會計分期是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。
(3)明確了會計期間的前提，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。
【貨幣計量】
企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣主要計量單位進(jìn)行記錄，并假定貨幣的幣值保持不變。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。
貨幣計量的假設(shè)并不表示貨幣是會計核算中唯一的計量單位，有時在會計核算中也輔以實物數(shù)量等計量單位。
28.6.會計信息質(zhì)量要求
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)提供的會計信息的質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。
1.可靠性：以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映?？煽啃园ǎ赫鎸嵭院涂陀^性
2相關(guān)性：又稱有用性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。
3.清晰性：又稱可理解性，要求會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和利用
4.及時性：及時核算不得提前或者延后。
5.可比性：
①要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生相同或者相似的交易或者事項，必須采用一致的會計政策。企業(yè)會計核算方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
②不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策和會計處理辦法。
6實質(zhì)重于形式：
融資租賃固定資產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上，企業(yè)擁有資產(chǎn)的實際控制權(quán)，在會計核算上視為企業(yè)資產(chǎn)。
7重要性：
在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，重要事項充分、準(zhǔn)確披露；次要事項在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化和合并反映重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷。一般情況下，對決策者的利益關(guān)聯(lián)度高的和金額占總業(yè)務(wù)量比重較大的項目應(yīng)當(dāng)作為重要項目在財務(wù)報表上進(jìn)行反映。
8謹(jǐn)慎性：
要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。如某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)選擇采取一種不導(dǎo)致擴(kuò)大資產(chǎn)、虛增賬面利潤、擴(kuò)大所有者權(quán)益的方法，對于預(yù)計會發(fā)生的損失應(yīng)計算入賬，對于可能產(chǎn)生的收益則不預(yù)計入賬。
謹(jǐn)慎性在會計上的應(yīng)由存貨在物價上張時采用后進(jìn)先出法對應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)采用加速折舊法、對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備等。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
28.7.會計法規(guī)
我國現(xiàn)行的會計法規(guī)，以《會計法》為核心，以會計準(zhǔn)則、財務(wù)規(guī)則和會計制度為主要內(nèi)容
【會計法】由全國人大常委會通過，是我國會計工作的基本法律，是我國會計法規(guī)體系中處王最高層次的法律規(guī)范。我國會計法規(guī)體系以會計法”為核心。
【會計準(zhǔn)則】
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》由財政部制定，是制定會計核算制度和組織會計核算工作的基本規(guī)范，包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則。
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)、前提、會計要素、會計信息質(zhì)量要求、財務(wù)會計報告等做出了規(guī)定。
《政府會計準(zhǔn)則》對政府會計信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會計要素、政府財務(wù)會計要素、政府決算報告和財務(wù)報告等做出了規(guī)定。
【會計制度】
《企業(yè)會計制度》是規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整的提供會計信息，由財政部根據(jù)會計法及國家有關(guān)規(guī)定制定的具體會計核算制度。
(1)《政府會計制度》是為規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，由財政部根據(jù)《會計法》《預(yù)算法》《政府會計準(zhǔn)則》的要求制定的適用于行政事業(yè)單位具體會計核算制度。
(2)主要內(nèi)容有行政事業(yè)單位會計核算目標(biāo)、適用范圍、會計要素、會計科目運用、財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制要求和編制說明等。
29. 會計循環(huán)。
會計上將按照確認(rèn)、計量、記錄和報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應(yīng)的方法稱為會計循環(huán)
29.1會計確認(rèn)
一、會計確認(rèn)的含義、主要解決的問題及一般標(biāo)準(zhǔn)
含義：會計確認(rèn)是會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)行記錄的過程，即將某一會計事項作為會計要素正式列入會計報表的過程。
解決的3個問題：①確定某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行確認(rèn)；②確定該業(yè)務(wù)應(yīng)在何時進(jìn)行確認(rèn)；③確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為哪個會計要素。
會計確認(rèn)的三個標(biāo)準(zhǔn)：①被確認(rèn)的項目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求②與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確的評估③該項目應(yīng)有可以計量的屬性，如價值、成本等，并能可靠的進(jìn)行計量
【提示】
(1)在確認(rèn)攸入時，應(yīng)當(dāng)及時、并堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制，
(2)在確認(rèn)費用時，應(yīng)按照收入和對應(yīng)發(fā)生的費用配比的要求操作
(3)確認(rèn)收入和費用時需要在“持續(xù)經(jīng)營”“會計分期”前提下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求來合理確認(rèn)，即收入的確認(rèn)要建立在取得收入權(quán)利的交易或事項發(fā)生時，費用的確認(rèn)應(yīng)是在承擔(dān)費用的交易或事項出現(xiàn)時
(4)資產(chǎn)的確認(rèn)要建立在取得資產(chǎn)所有權(quán)的交易發(fā)生之時，負(fù)債的確認(rèn)要建立在確認(rèn)負(fù)債成立的有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時。
(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成了確認(rèn)收入和費用的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步構(gòu)成了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。
29.2會計計量
一、會計計量的含義和會計計量屬性
含義：會計計量是指為了在會計報表中確認(rèn)和計量有關(guān)會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題。
會計計量的目的是進(jìn)一步明確一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所帶來的某一會計要素變化的數(shù)量為多少，體現(xiàn)了會計信息的定量化特點
會計計量由計量單位和計量屬性兩個方面構(gòu)成。
會計計量單位主要是以貨幣為主導(dǎo)的計量單位，同時為了管理的需要輔之以各種實物量度。
企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本
1歷史成本：又稱為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
2重置成本：企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。適用的前提是資產(chǎn)處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。
3可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。
4現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
5公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。
企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
29.3會計記錄
29.3.1.會計記錄的含義
是通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復(fù)式記賬等手段，對確認(rèn)和計量的結(jié)果進(jìn)行記錄，為編制財務(wù)會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。
29.3.2.會計記錄的方法
會計記錄的方法主要包括：設(shè)置賬戶●復(fù)式記賬●填制和審核憑證●登記賬簿
一、設(shè)置賬戶
會計科目:是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目。
賬戶:是指根據(jù)會計科目設(shè)置的，以會計科目為名稱具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況和結(jié)果的載體。
（一）賬戶分類
1.賬戶按照反映會計要素的具體內(nèi)容分為：
(1)資產(chǎn)類(2)負(fù)債類(3)所有者權(quán)益類(4)收入類(5)成本類(6)費用類(7)損益類
2.賬戶按照提供信息的詳細(xì)程度分為：
(1)總分類賬戶：如“應(yīng)收賬款”賬戶
(2)明細(xì)分類賬戶：如“應(yīng)收賬款一甲公司”賬戶
（二）賬戶結(jié)構(gòu)
賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分：
左方（記賬符號為借）右方（記賬符號為貸）
一方登記增加---稱為增加發(fā)生額
一方登記減少---稱為減少發(fā)生額
賬戶的四個金額要素：
期初余額、期未余額、增加發(fā)生額、減少發(fā)生額
四個金額要素之間的關(guān)系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
（二）賬戶結(jié)構(gòu)
發(fā)生額的登記方向
1.資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：借增貸減，余額在借方。
期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：借減貸增，余額在貸方
期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
借增貸減是資產(chǎn)；權(quán)益和它正相反；資產(chǎn)費用總相同；收入費用總相反
資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
二、復(fù)式記賬
（一）復(fù)式記賬法
1復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。通過賬戶記錄可以全面、清晰的反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的來龍去脈，通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)記錄是否正確。
2主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增，記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。
（二）借貸記賬法
1以借、貸”為記賬符號
2借貸記賬法的結(jié)構(gòu)：賬戶借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)（成本、費用）的增加、負(fù)債與所有者權(quán)益（收入）的減少和資產(chǎn)期末余額。
3借貸記賬法記賬規(guī)則
有借必有貸，借貸必相等
4試算平衡公式
發(fā)生額試算平衡：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
余額試算平衡：
全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計
全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計
三、填制和審核憑證
（一）會計憑證
是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計工作的開始。
（二）會計憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證
原始憑證：是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為記賬的原始依據(jù)的憑證。
記賬憑證：是依據(jù)審核無誤的原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。
（三）通過填制和審核會計憑證，可以控制經(jīng)濟(jì)活動，保證會計資料真實正確，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計記錄真實可靠。
四、登記賬簿
1賬簿是由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)
2設(shè)置和登記賬簿是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會計憑證和財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)。
3按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬薄、分類賬簿和備查賬簿三類。
4為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員要定期對賬。做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進(jìn)行一次。
29.3.3.賬務(wù)處理程序
賬務(wù)處理程序：也稱為會計核算組織程序，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。
基本模式可以概括為：
原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序一最基本的賬務(wù)處理程序
優(yōu)缺點：簡單明了，總分類賬較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，但登記總分類賬的工作量較大。
適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
優(yōu)缺點：便于了解賬戶之間的對應(yīng)殺系但不利于會計核算日常分工，編制匯總記賬憑證工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
優(yōu)缺點：便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系但不利于會計核算日常分工，編制匯總記賬憑證工作量較大
適用范圍：適用于規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
四、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序
優(yōu)缺點：減少登記總賬的工作量但若單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，會使日記賬欄目多，不便于登記。
適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，但使用會計科目較少的單位。
五、日記總賬賬務(wù)處理程序
特點：日記賬和總分類賬結(jié)合
優(yōu)缺點：簡單但會導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱。
適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少且會計科目也少的單位。
29.4財務(wù)會計報告
一、財務(wù)會計報告的概念和內(nèi)容
財務(wù)會計報告又稱為財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
會計報告是對賬簿記錄資料的再加工，在編制財務(wù)會計報告之前，為了保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查。
29.5會計報表的分類
一、反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容
①反映財務(wù)狀況的報表
②反映經(jīng)營成果的報表
③反映現(xiàn)金流量的報表
二、報送對象
對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩類
①企業(yè)對外會計報表種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)制定
②對內(nèi)報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要自行規(guī)定、自行設(shè)計的
三、編報主體
個別會計報表和合并計報表
(1)個別會計報表：
指只反映企業(yè)本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的會計報表
(2)合并會計報表：
指企業(yè)對外投資總額占被投資企業(yè)的資本總額50%以上的情況下，將被投資企業(yè)和本企業(yè)視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表。它反映投資企業(yè)和被投資企業(yè)共同財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一般只編制對外會計報表，
四、編制的時間范圍
年度、季度、月份會計報表
30. 會計報表。
30.1會計報表
30.1.1.會計報表的概念、目標(biāo)和作用
一、會計報表的概念
會計報表是以日常賬簿資料為主要依據(jù)編制的，總括反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。
【提示】
1）會計報表是會計核算環(huán)節(jié)的最后一個環(huán)節(jié)，也是會計循環(huán)過程的終點，是會計核算的最終成果。
2）會計報表是企業(yè)對外提供信息的主要形式，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。
3）一套完整的會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。
①資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一定白期財務(wù)狀況的報表。
②利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。
③現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，
④所有者權(quán)益變動表是反映組成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。
⑤附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示的項目的說明等。
30.1.2.會計報表的編制要求及編制前的準(zhǔn)備工作
一、會計報表的編制要求
1在編制會計報表前應(yīng)當(dāng)依法對會計賬簿記錄，包括總賬、明細(xì)賬、但記賬和其他輔助性賬簿進(jìn)行審核，內(nèi)容要全面
2會計報表的編制應(yīng)當(dāng)符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于會計報表的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。
3企業(yè)編制的會計報表應(yīng)真實可靠，全面完整，編報及時便于理解。
二、會計報表編制前的準(zhǔn)備工作
1、全面財產(chǎn)清查
企業(yè)在編制年度會計報表前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)，核實債務(wù)。
①債權(quán)債務(wù)是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致
②存貨、固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致
③各項投資是否存在，投資收益是否按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量
④在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致
【提示）企業(yè)清查、核實財產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理
2.檢查會計事項的處理結(jié)果
①包括賬核對、賬賬對等：
②檢查相關(guān)會計核算是否符合會計制度規(guī)定；
③對于國家統(tǒng)一會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；
④檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目的情況。
30.2資產(chǎn)負(fù)債表
30.2.1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念、作用、格式和內(nèi)容
一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念、作用、格式和內(nèi)容
（一）概念
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。
按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序?qū)①Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行適當(dāng)排列編制，反映企業(yè)某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制，反映企業(yè)的靜態(tài)財務(wù)狀況。
（二）作用
1為報表使用者提供企業(yè)所擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成的信息
2總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況的信息
3通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以使使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況，尤其是企業(yè)償債能力的情況，以及財務(wù)狀況的變化情況等信息
（三）格式
賬戶式（左右排列）、報告式（上下排列）
我國采用賬戶式。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方：
【左方】列示企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)的分布及其形態(tài)，反映企業(yè)可以用于償還債務(wù)的資產(chǎn)；
【右方】列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映企業(yè)需要清償?shù)膫鶆?wù)和不需要清償?shù)臋?quán)益，即反映全部負(fù)債與所有者權(quán)益的內(nèi)容和構(gòu)成情況。
（四）內(nèi)容
1資產(chǎn)類頂目按流動性（即變現(xiàn)能力）進(jìn)行排列，流動性強(qiáng)的在前，流動性差的在后，并按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)分項列示。
2負(fù)債類項目按到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面；并按流動負(fù)債和長期負(fù)債分項列示，流動負(fù)債在前。
3所有者權(quán)益排列順序：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的。
30.2.2.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
資產(chǎn)負(fù)債表中每個項目都有“年初余額”和“期末余額”兩欄。
年初余額根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列或調(diào)整填列。
期末余額直接填列和分析計算填列。
30.3利潤表
30.3.1利潤表的概念、作用、格式和內(nèi)容以及編制方法
一、概念
利潤表是反映企業(yè)在定會計期間經(jīng)營成果的報表。
依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，以"“收入-費用=利潤”的會計等式為基礎(chǔ)，是一張動態(tài)的會計報表。
二、作用
為報表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。
(1)了解企業(yè)利潤的形成情況，分析考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及利潤指標(biāo)的完成情況，分析企業(yè)利潤增減變動情況及原因。
(2)評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、盈利能力，評價或考核企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績和能力。
三、格式
單步式和多步式，我國采用多步式。
四、內(nèi)容
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用研發(fā)費用財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+投資收益+公允價值變動收益+資產(chǎn)處置收益
利潤總額=營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額（虧損以“-”號填列）-所得稅費用
不影響營業(yè)利潤的項目：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出/所得稅費用
【提示】
利潤的三種形式考試中側(cè)重考核營業(yè)利潤，考核方式包括：營業(yè)利潤的計算公式/影響營業(yè)利潤的項目有哪些/營業(yè)利潤的計算
五、編制方法
1一般設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。
2表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)：
3表中“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
4在編制報表時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的本期累計發(fā)生額計算填列。
30.4現(xiàn)金流量表
30.4.1.現(xiàn)金流量表的概念、作用
一、現(xiàn)金流量表的概念
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。
【現(xiàn)金】包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可隨時支付的存款及其他貨幣資金。
【現(xiàn)金等價物】企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。通常指3個月以內(nèi)到期的債券投資。
【現(xiàn)金流量】
(1)現(xiàn)金流量是一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。
(2)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響：
①若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或只涉及非現(xiàn)金項目之間的變動，則不會影響現(xiàn)金流量：【如】從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行；以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對外投資等業(yè)務(wù)。
②只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的變動時，才會影響現(xiàn)金流量?！救纭坑矛F(xiàn)金購買材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資。
(3)影響現(xiàn)金流量的因素包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)。
①經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費用支出、支付的保險費等
②投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。
包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。
③籌資活動是指企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。
包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
二、現(xiàn)金流量表的作用
現(xiàn)金流量表的主要作用是為企業(yè)會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。
1通過編制現(xiàn)金流量表，便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
2通過編制現(xiàn)金流量表，能夠說明企業(yè)一定其可內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，說明企業(yè)的償債能力和支付能力，
3現(xiàn)金流量表提供的信息，能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，有助于對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。
30.4.2.現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容以及編制方法
我國企業(yè)現(xiàn)金流量表，屬于年度報表,由報表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。
（一）正表采用報告式
分為營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、級資法動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。
現(xiàn)金流量表的主要項目分為以下五大類
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：本期銷售本期收現(xiàn)+前期銷售本期收現(xiàn)-銷售退回。
②收到的稅費返還
③購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
④支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
⑤支付的各項稅費
2,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①收回投資所收到的現(xiàn)金
②取得役資收益所收到的現(xiàn)金
③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
④購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
⑤投資支付的現(xiàn)金
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①吸收投資收到的現(xiàn)金
②取得借款收到的現(xiàn)金
③償還債務(wù)支付的現(xiàn)金配股利
④利潤成償付利息支似的現(xiàn)金
4.匯率變動對現(xiàn)金的影響
可能導(dǎo)致現(xiàn)金流出，也可能導(dǎo)致現(xiàn)金流入。
5,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響額
（二）補(bǔ)充資料
1.將凈利海調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：
3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。
【提示】
以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項目可以分為四類：
①沒有實際支付現(xiàn)金的費用②沒有實際收到現(xiàn)金的收益③不屬于經(jīng)營活動的損益④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動
我國企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流正表，按間接法編制補(bǔ)充資料
直接法是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的一種列報方法，以利潤表的本期營業(yè)收入為起點。
間接法是以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的一種方法。
30.5會計報表附注
30.5.1.會計報表附注的概念和內(nèi)容
一、會計報表附注的概念及作用
會計報表附注建對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
增進(jìn)會計信息的可理解性/突出會計信息的重要性/提高會計信息的可比性/反映作為整個會計報表組成部分的非數(shù)量信息以及其他比報表本身更為詳細(xì)的信息。
二、會計報表附注的內(nèi)容
1財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)
2遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的聲明
3重要會計政策的說明
4重要會計估計的說明
5會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明，或有事項、承諾事項
6資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利總額
7在與財務(wù)報表一起公布的其他信息未作披露，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露企業(yè)的基本情況
31. 會計報表分析。
31.1財務(wù)報表分析的意義和內(nèi)容
一、財務(wù)報表分析的意義
財務(wù)報表分析是通過收集、整理企業(yè)財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)并結(jié)合其他有關(guān)的補(bǔ)充信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較，并通過財務(wù)指標(biāo)的高低評價企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力。做好財務(wù)報表分析，可以：
1正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況：
2揭示企業(yè)經(jīng)營活動中存在的矛盾和問題，
3為改善經(jīng)營管理提供方向和線索；
4可以預(yù)測企業(yè)未來的報酬和風(fēng)險，檢查預(yù)算完成情況：
5考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵機(jī)制提供幫助。
二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容
1評價企業(yè)的償債能力
分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)、評價企業(yè)歸還債務(wù)的能力，估量企業(yè)對債務(wù)資金的利用程度。是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的穩(wěn)健保證，
2評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力
分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況估量企業(yè)對資產(chǎn)的利用效率，是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。
3評價企業(yè)的盈利能力
分析企業(yè)利潤目標(biāo)的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。
4評價企業(yè)的發(fā)展能力
分析企業(yè)發(fā)展的方向和發(fā)展?jié)摿Α?/p>
31.2財務(wù)報表分析方法
財務(wù)報表分析常用的方法包括：
比率分析法●比較分析法（基本）●趨勢分析法
一、比率分析法
指將會計報表及有關(guān)資料中兩項彼此相關(guān)聯(lián)的項目加以比較，通過計算關(guān)聯(lián)項目的比率，揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，確定經(jīng)濟(jì)活動變動程度的一種分析方法。
在財務(wù)分析中，比率分析法應(yīng)用較為廣泛。這是因為，只采用絕對值對比不能深入揭示企業(yè)財務(wù)管理活動的內(nèi)在矛盾。
1比率分析法下常用的三種比率：相關(guān)比率/結(jié)構(gòu)比率/效率比率
相關(guān)比率：是某個項目和與其有關(guān)但又不同的項目加以比較所得的相關(guān)數(shù)值的比率。
【例】流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比，即流動比率
結(jié)構(gòu)比率：某項目數(shù)值占各項目總和的比率反映部分與總體的關(guān)系。
【例】存貨與流動資產(chǎn)比率；流動資產(chǎn)與全部資產(chǎn)的比率
效率比率：用以計算某項經(jīng)濟(jì)活動所費與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系?？梢赃M(jìn)行得失比較，考察經(jīng)營成果，評價經(jīng)濟(jì)效益。
【例】主營業(yè)務(wù)利潤率；凈資產(chǎn)利潤率、成本利潤率
二、比較分析法
通過某項財務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法，最基本的分析方法。
應(yīng)用比較分析法對同一性質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)上比較時，要注意所用指標(biāo)的可比性，必須在指標(biāo)內(nèi)容、期間、計算口徑、計價基礎(chǔ)等方面一致。
三、趨勢分析法
趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，得出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化趨勢的一種分析方法。
對不同時期的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較時，可以計算動態(tài)比率指標(biāo)，由于選擇的基期不同，可以有定基動態(tài)比率和環(huán)比動態(tài)比率兩種方法。
31.3財務(wù)報表分析的基本指標(biāo)
31.3.1償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，能否及時償還到期債務(wù)，是反映財務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)志。償債能力分析包括短期償債能力和長期償債能力。
短期償債能力：流動比率/速動比率/現(xiàn)金比率
長期償債能力：資產(chǎn)負(fù)債率/產(chǎn)權(quán)比率/已獲利息倍數(shù)
一、短期償債能力
1流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債
(1)反映企業(yè)可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資償還到期債務(wù)的能力。一般來說，流動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越大、短期償債能力越強(qiáng)。
【提示】過高的流動比率，說明企業(yè)有較多的資金滯留在流動資產(chǎn)上，如出現(xiàn)存貨超儲積壓、存在大量應(yīng)收賬款、擁有過分充裕的現(xiàn)金等，資金周轉(zhuǎn)可能減慢，從而影響其盈利能力。
(2)一般認(rèn)為流動比率應(yīng)維持2：1左右。
2速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債，，速動比率又稱為酸性實驗比率
(1)計算速動比率要排除存貨的原因是：存貨是流動資產(chǎn)中流動性最差的一種，其變現(xiàn)不僅要經(jīng)過銷貨和收賬兩道手續(xù)，而且存貨中還會發(fā)生一些損失。
(2)反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力，一般情況下，速動比率越高，表明企業(yè)償還流動負(fù)債的能力越強(qiáng)
(3)一般認(rèn)為，速動比率應(yīng)維持茌1:1左右較為理想。對其進(jìn)行分析時，要注重應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力的分析。
【提示】如果速動比率小于1，企業(yè)將會依賴出售存貨或舉借新債來償還到期債務(wù)，這就可能造成急需售出存貨帶來的削價損失或舉借新債形成的利息支出。
3現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負(fù)債，，該比率反映企業(yè)的卻刻償債能力
現(xiàn)金比率<速動比率<流動比率
二、長期償債能力
1資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，，也稱為負(fù)債比率或舉債經(jīng)營比率
(1)用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力。反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。
(2)一般來說，企業(yè)的資產(chǎn)總額成大于負(fù)債總額，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)小于1。如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較低(50%以下)，說明企業(yè)有較好的償債能力和負(fù)債經(jīng)營能力。在企業(yè)資產(chǎn)凈利潤率高于負(fù)債資本成本率的條件下，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營會因代價較小使所有者的收益增加。
2產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額，，又稱為負(fù)債對所有者權(quán)益的比率
(1)表明財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)健及債權(quán)人投入的資本受到所有者權(quán)益保障的程度
(2)一般來說，所有者提供的資本大于借入資本為好，指標(biāo)越低，表明企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險越小
3已獲息倍數(shù)，=息稅前利潤總額/利息支出
（利息保障倍數(shù)）=(利潤總額+利息費用)/利息支出
(1)反映企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力。用來衡量盈利能力對債務(wù)償付的保證程度。
(2)利息費用包括財務(wù)費用中的利息和計入個定資產(chǎn)成求的資本化利息。息稅前利潤是企業(yè)支付利息和繳納所得稅之前的利潤。
(3)已獲利息倍數(shù)越高支付債務(wù)利息的能力越強(qiáng)，企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。
31.3.2營運能力分析
營運能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)速度等指標(biāo)所反映出來的企業(yè)資金利用的效率，是衡量企業(yè)整體經(jīng)營能力高低的一個重要方面。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的速度越快，表明企業(yè)資金利用的效果越好、效率越高，企業(yè)管理人員的經(jīng)營能力越強(qiáng)。
【周轉(zhuǎn)率】存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
【周轉(zhuǎn)期】360天/周轉(zhuǎn)率
反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)多，周轉(zhuǎn)天數(shù)少表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)快，企業(yè)信用銷售嚴(yán)格。
31.3.3盈利能力分析
32. 政府會計。
32.1.政府會計的概念
一、政府會計的概念
是用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府會計主體財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任履行情況的會計體系。
是以貨幣為主要計量單位，對各政府會計主體財政資金的活動過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映和監(jiān)督，以確認(rèn)、計量、記錄政府管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報告政府公共財務(wù)資源管理的業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的專門會計
二、政府會計的主體
各級政府以及與本級政府財政部門直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。
三、政府會計的構(gòu)成
政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。
1預(yù)算會計提供與政府預(yù)算執(zhí)行有關(guān)的信息，實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。
2財務(wù)會計提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
四、政府會計的目標(biāo)
提供有助于廣大使用者對資源分配作出決策以及評價會計主體財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，反映會計主體對受托資源管理責(zé)任，提供有助于預(yù)測持續(xù)經(jīng)營所需資源、持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生資源以及風(fēng)險和不確定性的信息。
32.2政府會計要素
一、政府財務(wù)會計要素
政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用
（一）資產(chǎn)
政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。
1流動資產(chǎn)：預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)【包括】貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
2非流動資產(chǎn)：【包括】固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等
（二）負(fù)債
政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)
【提示】現(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
1流動負(fù)債：預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債?！景ā繎?yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。
2非流動負(fù)債：流動負(fù)債以外的負(fù)債?！景ā块L期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)。
（三）凈資產(chǎn)
政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。凈資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
表現(xiàn)
政府會計主體凈資產(chǎn)增加時，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；政府會計主體凈資產(chǎn)減少時，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。
（四）收入
報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的充入
政府會計主體收入的增加將導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少（或兩者兼而有之），并且最終導(dǎo)致政府會計主體經(jīng)濟(jì)利益的增加或服務(wù)潛力增強(qiáng)。
收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
1與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計主體；
2含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，
3流入金額能被可靠地計量。
（五）費用
報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出
政府會計主體費用的增加將導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（或兩者兼而有之），并且最終導(dǎo)致政府會計主體經(jīng)濟(jì)利益的減少或服務(wù)潛力減弱。
費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
1與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體：
2含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加：
3流出金額能被可靠地計量。
二、政府預(yù)算會計要素
攻府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。
1預(yù)算收入：政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。
2預(yù)算支出：政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的紈金資金流出。
備注：
預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。
預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。
3預(yù)算結(jié)余：政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入知除預(yù)算支出后的資金余額以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。
備注
1結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。
2結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。
【提示】預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余應(yīng)當(dāng)列入政府決算報表。
32.3.政府會計報告
政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制攸府決算報告和政府財務(wù)報告，
一、政府決算報告
綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。
（一）內(nèi)容
1政府決算報表
2其他應(yīng)當(dāng)在政府決算報告中反映的相關(guān)信息和資料
（二）目標(biāo)
向政府決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于政府決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考依據(jù)。
（三）使用者
包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。
二、政府財務(wù)報告
反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況等信息的文件。
（一）內(nèi)容
1政府綜合財務(wù)報告：由政府財政部編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況。運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告
2政府部門財務(wù)報告：
1）財務(wù)報表：是對政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況等信息的結(jié)構(gòu)性表述
會計報表：包括1資產(chǎn)負(fù)債表/2.收入費用表/3當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表/4.凈資產(chǎn)差異表
報表附注
2）財務(wù)分析
（二）目標(biāo)
向政府財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于政府財務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。
（三）使用者
各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身和其他利益相關(guān)者。
