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礦山維簡費的會計核算

2011.08.20

礦山維簡費的會計核算

維簡費是礦山企業(yè)的一種特殊費用，其性質(zhì)相當于安全生產(chǎn)費用，專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。礦山企業(yè)財務人員對礦山維簡費的概念普遍存在認識誤區(qū)，具體表現(xiàn)為：不懂或不清楚礦山維簡費的有關(guān)政策和用途；混淆生產(chǎn)費用與資本化支出的界限，把產(chǎn)品應負擔的成本費用當作資本化，把應資本化反而當作期間費用，當期費用與期間費用劃分不清，未合理地制定分配標準；有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要，人為地提高維簡費計提標準，故意混淆維簡費與資產(chǎn)折舊的概念，從而達到調(diào)增或調(diào)減利潤的目的；有的企業(yè)將維簡費以獎金、補貼的名義隨意發(fā)放。這些處理方法，既違背了會計信息的真實性，又給企業(yè)帶來納稅方面的風險。
一、原來的核算方法：
財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年5月21日聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)＜煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法＞和＜關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定＞的通知》（以下簡稱《通知》），對維簡費和安全費用的提取標準和開支范圍作了專門規(guī)定。其中第七條規(guī)定企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。所以一般企業(yè)都是這樣處理。
1、提取時
企業(yè)按《通知》規(guī)定標準計提維簡費時，借記“制造費用——提取維簡費用”科目（即：實際產(chǎn)量×提取標準），如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足，則按提取的維簡費中噸煤2.50元井巷費部分作為礦井建筑物資產(chǎn)的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費，貸記“長期應付款——應付維簡費”科目。如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊已提足，則提取的維簡費全數(shù)記入“長期應付款——應付維簡費”科目。
2、使用時
將維簡費的費用性支出直接在計提的維簡費中核銷，將維簡費的資本性支出按固定資產(chǎn)實際價值增加資產(chǎn)的同時，沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產(chǎn)成本。
（1`）費用支出，借：長期應付款
                  貸：銀行存款
（2）資本化支出，借：固定資產(chǎn)
                  貸：銀行存款
同時，做一筆借：長期應付款
                  貸：資本公積學會計論壇
二、2008年以后的核算辦法
根據(jù)《企業(yè)會計準則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，因為盈余公積是企業(yè)在稅后利潤中計提的用于增強企業(yè)物質(zhì)儲備、防備不測事件的資金，這樣，既可保障安全費用的?？顚Ｓ茫挚梢苑乐蛊髽I(yè)利用維簡安全費用進行稅前利潤的調(diào)節(jié)。具體如何進行會計處理？
根據(jù)規(guī)定，第一、采用新的核算方法后，按規(guī)定標準計提維簡費時，不再計入成本或費用；第二、采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡費形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的要求計提折舊；第三，編制2008年年報時，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡費會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進行追溯調(diào)整時，應進行追溯調(diào)整。
　《企業(yè)會計準則講解》（2008）在第五章固定資產(chǎn)追加了如下內(nèi)容：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的的各項費用，應當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。在以后期間采用實報實銷的形式，形成費用時，直接計入當期損益，形成資產(chǎn)時，按照折舊標準逐年提取，計入成本科目。
　（一）、企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用、維簡費時
　借：利潤分配——提取專項儲備　　
         貸：盈余公積——專項儲備

      （二）、使用時
（1）企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等形成固定資產(chǎn)時
　借：固定資產(chǎn)（在建工程）
　　    貸：銀行存款
　同時作以下分錄，但沖減金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限
　　借：盈余公積——專項儲備
　　    貸：利潤分配——提取專項儲備
　　企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用
　       借：制造費用等
　　          貸：累計折舊
　?。?）、企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時
　　    借：管理費用
　　          貸：銀行存款等
　　同時作以下分錄，但沖減金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限
　　       借：盈余公積——專項儲備
　　             貸：利潤分配——提取專項儲備
　　企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調(diào)整。調(diào)整時將按安全費用、維簡費計提時計入長期應付款科目的賬面余額調(diào)整為零，同時增加權(quán)益，負債的減少額為權(quán)益的增加額，涉及固定資產(chǎn)的也要作相應的追溯調(diào)整。

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