一、現(xiàn)金流量表中的相關(guān)概念

（一）現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物

1、  現(xiàn)金  本準(zhǔn)則中所稱現(xiàn)金“是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。”同

時(shí)又注明：“本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”。因此，此處的“現(xiàn)金”既不同于會(huì)計(jì)科目中的“現(xiàn)金”科目的含義，也有別于其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“現(xiàn)金”的概念。

    可見，本準(zhǔn)則中的“現(xiàn)金”有兩層含義。一是與現(xiàn)金等價(jià)物同時(shí)提及時(shí)，其內(nèi)容包括庫存現(xiàn)金和銀行存款；二是更廣義的，包含“現(xiàn)金等價(jià)物”在內(nèi)的“現(xiàn)金”。

2、現(xiàn)金等價(jià)物  本準(zhǔn)則中所稱現(xiàn)金等價(jià)物“是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于

轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資”。一般指企業(yè)購入的在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資（這里的“三個(gè)月內(nèi)到期”，應(yīng)指從企業(yè)購入之時(shí)至債券到期之日，而非債券本身的期限）。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將這類債券投資視同庫存現(xiàn)金（銀行存款）看待，故稱“現(xiàn)金等價(jià)物”，庫存現(xiàn)金（銀行存款）與這類債券投資相互之間發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，不計(jì)算現(xiàn)金流量。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的劃分標(biāo)準(zhǔn)。、變更、劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

通俗地理解，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”更接近于我們?nèi)粘Ｋv的“現(xiàn)款”，是相對(duì)于“賒欠”而言的?！艾F(xiàn)金流量”可理解為“現(xiàn)款的收付金額”。

（二）經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)

1、本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營活動(dòng) “是指企業(yè)除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)”。

2、  本準(zhǔn)則所稱投資活動(dòng) “是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的

投資及其處置活動(dòng)?！边@里的投資活動(dòng)是廣義的，既包括企業(yè)對(duì)外的投資及處置活動(dòng)，又包括企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)購建和處置活動(dòng)。

3、本準(zhǔn)則所稱籌資活動(dòng) “是導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)”。包括股東權(quán)益、各類借款、債券的籌集、歸還及轉(zhuǎn)讓；利潤（股利）、利息的支付等活動(dòng)。

因此企業(yè)現(xiàn)金流量相應(yīng)劃分為三類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（三）直接法、間接法

1、直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量?！?span lang="EN-US">

2、間接法是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

以上二種方法都是計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法，現(xiàn)金流量表主表中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金

流量采用直接法計(jì)算，附注中再以間接法計(jì)算一次，以相互驗(yàn)證。

二、現(xiàn)金流量表的編制目的和基礎(chǔ)

（一）  編制目的 

編制現(xiàn)金流量表的目的是作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充，彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的不足，為報(bào)表使用人提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息。

企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流量情況，特別是企業(yè)通過經(jīng)營活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力，是關(guān)系到企業(yè)償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的大事，報(bào)表使用者希望獲得這些信息，但資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報(bào)表無法提供這些信息，故需編制現(xiàn)金流量表。

簡言之，編制現(xiàn)金流量表，主要是按一定格式，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金和銀行存款（其他貨幣資金除處）、“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中劃為現(xiàn)金等價(jià)物的債券投資在一定會(huì)計(jì)期間增減變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)說明。

小企業(yè)可不編制現(xiàn)金流量表。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四十四條：“小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表?！?span lang="EN-US">

（二）  編制基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以

權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”?，F(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的。

現(xiàn)金流量，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收付金額。計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)，只注重現(xiàn)金收付是否發(fā)生在當(dāng)期，而不考慮這些收付金額是否應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入或費(fèi)用，

正因?yàn)楝F(xiàn)金流量表編制的特殊性，現(xiàn)金流量表未納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，而是單獨(dú)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—現(xiàn)金流量表》進(jìn)行規(guī)范。

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表包括主表及附注二部分。

1、  主表部分劃分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活

動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（涉及外幣的，還有“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”）三類，各類中又細(xì)分為若干項(xiàng)目，分別計(jì)算現(xiàn)金滾入量和流出量，并計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”。

2、附注部分又分為四塊：

1）是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（即以間接法計(jì)算的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）；

2）是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；

3）是以總額披露取得或處置子公司及其他營業(yè)單位有關(guān)信息；

4）是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。這是將現(xiàn)金流量拆分成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物兩部分

列示，以期末數(shù)減期初數(shù)求其增（減）凈額。

四、主表填列

（一）增值稅的處理

1、因銷售商品、提供勞務(wù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

2、  收到的先征后退、先征后返的增值稅，計(jì)入“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中。

3、因購買商品、接受勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

金”項(xiàng)目中。

4、實(shí)際交納的增值稅計(jì)入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中。

（二）職工薪酬的處理

會(huì)計(jì)核算中，支付的職工薪酬，按職工所在部門或崗位，分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、

管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、開發(fā)支出等項(xiàng)目。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的職工薪酬計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；將在建工程、開發(fā)支出中的職工薪酬計(jì)入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。

職工薪酬包括支付給職工以及為職工支付的金額，具體可分為：

1、直接支付給職工的各項(xiàng)報(bào)酬，如工資、獎(jiǎng)金、福利、津貼、補(bǔ)貼等；

2、為職工支付的各項(xiàng)支出，如繳交的各類社會(huì)保障繳款、住房公積金、商業(yè)保險(xiǎn)等（為

特殊工種、特定職業(yè)支付的商業(yè)保險(xiǎn)除外）；

3、  代職工繳納的款項(xiàng)，如代扣代繳的個(gè)人所得稅、個(gè)人負(fù)擔(dān)的各類社會(huì)保障繳款和住

房公積金等。

（三）借款費(fèi)用的處理

會(huì)計(jì)核算中，借款費(fèi)用可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用、存貨成本、對(duì)外投資成本、在建工程、開

發(fā)支出等項(xiàng)目中，但在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，為總括反映借款費(fèi)用支付情況，全部作為籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金，其中利息費(fèi)用列入“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”；籌資費(fèi)用列入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”（溢折價(jià)的攤銷、匯兌損益的計(jì)算本身不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不須考慮）。

因此，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“投資支付的現(xiàn)金”中不含借款費(fèi)用。

五、“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的填列

1、加：財(cái)務(wù)費(fèi)用

此處的財(cái)務(wù)費(fèi)用僅限于已計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中的借款費(fèi)用金額。財(cái)務(wù)費(fèi)用導(dǎo)致了凈利潤的減少，因主表中未將列作經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故應(yīng)加回。

2、加：存貨的減少（減：增加）

包括兩部分內(nèi)容

1、  資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”期末余額—期初余額

2、“生產(chǎn)成本（工程施工）”科目中負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用。此費(fèi)用導(dǎo)致了凈利潤的減少，但

主表“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中未包括這部分費(fèi)用，故應(yīng)加回。

3、加：經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減；增加）

此處的應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款中所有與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。

4、加：經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

此處的應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款中所有與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。