會計結算風險是指由于匯率變化使母公司和子公司的資產(chǎn)價值在會計結算時發(fā)生變化。
會計結算風險在企業(yè)會計報表中的資產(chǎn)、負債和盈利等諸方面都有體現(xiàn)。一家美國公司在英國銀行持有銀行往來賬余額價值50萬英鎊的美元，當時匯率為1英鎊=2.2美元，母公司會計賬簿上銀行往來賬余額是110萬美元。一年后，英鎊貶值，匯率由原來的1：2．2變?yōu)?：1.85，這時美國母公司賬簿上那筆英國銀行往來賬余額降為92.5萬美元，比原來減少了17.5萬美元。
目前，會計結算專業(yè)不僅涵蓋了原會計、出納、儲蓄三大專業(yè)業(yè)務的制度和核算管理，而且還云集了銀行卡、國際業(yè)務、信貸業(yè)務、電子銀行等其他專業(yè)的業(yè)務核算，其性質決定了在業(yè)務運營過程中不可避免地存在一定的風險點。這主要集中表現(xiàn)在以下兩個方面。
風險點一：重要人員風險
包括基層負責人、業(yè)務主管、重要崗位人員。
基層負責人：基層行既是業(yè)務發(fā)展的主陣地，又是業(yè)務風險點的發(fā)源地，如果監(jiān)管不利，最易成為滋生犯罪的“土壤”。一些基層機構的負責人不僅集人、權、物于一身，而且片面追求業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營效城市金融論叢益，不重視構建自我防范、自我約束的機制，不可避免地存在授意業(yè)務人員進行違規(guī)操作，或是利用職務之便進行“監(jiān)守自盜”?；鶎訂T工又缺乏原則性，對領導的違法亂紀行為不敢抵制、揭發(fā)，一味地服從，這就形成了“一把手”無人約束的真空地帶。近幾年的經(jīng)濟案件分析表明，有很多是基層行負責人作案。2004年以來，黑龍江省各金融機構共發(fā)生的8起百萬元以上的金融案件中，作案人為基層負責人或主管領導的就有7起。
業(yè)務主管：既是各項制度的執(zhí)行者、監(jiān)督者，也是重要業(yè)務的審查者、授權者、是防范操作風險的第一道重要屏障，是內(nèi)控管理的基礎。因此，如果業(yè)務主管對重大業(yè)務事項的授權流于形式，管理放松、監(jiān)督不力、就會在業(yè)務環(huán)節(jié)上形成“真空地帶”，而恰恰這些“真空地帶”就是案件的發(fā)源地。從一些案件的作案手法來看，作案痕跡明顯，手法簡單，但卻屢屢得手，一個重要原因，就是個別業(yè)務主管的制度觀念淡薄，或利用自身工作權限，違章操作或違章不究。另外，隨著業(yè)務的不斷發(fā)展，核算一體化的不斷深入，營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務主管的作用強度不斷加大，在付出和回報不成比例的情況下，個別主管的敬業(yè)精神就會逐漸地衰退，工作的責任心不強，對工作抱有僥幸心理，心理失衡就會導致極端的行為。在許多案件的涉案人員多與業(yè)務主管有直接的關系。
重要崗位人員：近幾年受減員分流的人事改革、薪金制度改革等影響，員工在思想、精神方面都存在很大壓力，尤其是工作壓力與收入的矛盾更加影響了員工工作積極性的發(fā)揮。社會上不良風氣的干擾，加之個別員工的制度觀念和風險意識不強、意志薄弱，往往會禁不起金錢物質的誘惑，思想上產(chǎn)生波動，做出有損于銀行、有損于國家利益的犯罪行為。
風險點二：重要業(yè)務環(huán)節(jié)的風險
包括空白重要憑證、柜員權限卡、大額和當日沖賬反交易業(yè)務、掛失業(yè)務、上門收款、票據(jù)貼現(xiàn)等重要業(yè)務環(huán)節(jié)存在一定的風險。
1．部分空白重要憑證、卡等還游離于憑證要素管理系統(tǒng)之外，如代理業(yè)務憑證、靈通卡、部分外匯業(yè)務憑證等還未完全納入憑證要素管理系統(tǒng)，還需手工進行核對和核算，容易形成一定的風險隱患。
2．柜員權限卡：由于受系統(tǒng)操作額度的控制，授權業(yè)務較多，因此，仍不可避免地會出現(xiàn)柜員權限卡的管理和使用不善的現(xiàn)象，如將自己的權限卡交予他人使用和保管，人離章收、簽退畫面、鎖好錢箱，授權時未進行必要的核對等。
3．大額、反交易及特殊業(yè)務：一些不法員工鉆制度、系統(tǒng)程序的空子。在大額存、取業(yè)務、反交易及一些特殊業(yè)務做“文章”，使這類業(yè)務暗藏風險。一些柜員和主管在業(yè)務處理和制度執(zhí)行上打“擦邊球”。如在為客戶辦理異地匯款或轉賬業(yè)務時，根據(jù)制度規(guī)定必須先辦理取款業(yè)務，再辦理存款業(yè)務，網(wǎng)點往往會為解決沒有庫存又不想申請下?lián)艿膯栴}，在機器內(nèi)空存一筆，將客戶資金匯出，然后使用反交易將空存業(yè)務處理掉。長期下去，勢必存在風險。
4．掛失業(yè)務：主要是針對個人業(yè)務而言，對于存單折、密碼等掛失手續(xù)、證件核實及解掛業(yè)務方面，易造成經(jīng)濟糾紛或形成案件隱患。如對于密碼掛失，制度要求掛失滿七天后方可以辦理重置和解掛，但由于系統(tǒng)沒有進行硬控制，存在當日仍可以進行密碼重置問題。
5．上門收款：犯罪分子主要采取將上門收款款項不及時人賬，截留和貪污企業(yè)存款。
風險點三：核算一體化改革步伐與業(yè)務發(fā)展不同步
主要是隨著會計核算一體化改革的進程加快，部分業(yè)務管理和操作跟不上改革的步伐。
1．日間庫管理：根據(jù)出納工作要求，網(wǎng)點的日問庫必須設立正、副管庫員及備用管庫員，每天進行款項的出入庫及柜員上繳、下?lián)艿墓芾恚壳盃I業(yè)網(wǎng)點已全部改造為綜合業(yè)務網(wǎng)點，網(wǎng)點柜員已達不到上述配備要求。而儲蓄管理要求是：單一網(wǎng)點的日問庫管理為儲蓄的流動金庫，由網(wǎng)點負責人或所主任兼管庫員職責，不需配備專職管庫員發(fā)99999錢箱。因此，核算管理一體化后，在相關的綜合制度要求未進行明確的統(tǒng)一規(guī)定的情況下，出現(xiàn)了同一項業(yè)務執(zhí)行的依據(jù)和標準不同，到底執(zhí)行哪項規(guī)定，給管理人員稱操作人員帶來一定的工作難度。
2．權限卡管理：根據(jù)權限卡管理辦法要求，柜員權限卡視同重要印章管理。因此，權限卡應該做到專人使用、專人保管。但是，對于復核制網(wǎng)點來說，記賬柜員輪為復核柜員超過三天，權限卡必須修改為待啟用狀態(tài)，雙人封存入庫保管，不符合專人使用、專人保管的要求。
風險點四：事后監(jiān)督及預警風險
主要是事后監(jiān)督及預警系統(tǒng)滯后，不能及時、全面地對前臺業(yè)務進行有效監(jiān)督和風險預警。
1．客戶大額存款監(jiān)督：根據(jù)人民銀行對客戶存款要求，必須實行存款實名制。事后監(jiān)督系統(tǒng)程序中對大額存款只要求進行證件號碼登記，并不對證件號碼的真實性和有效性進行控制，因此，無法準確判斷前臺業(yè)務的正確性。
2．結算賬戶開立監(jiān)督：根據(jù)人民幣結算賬戶管理辦法規(guī)定：賬戶開立3天后方能辦理出售支票進行對外付款。但事后監(jiān)督系統(tǒng)對此不進行控制，如果前臺業(yè)務人員未執(zhí)行以上規(guī)定，事后人員也無法監(jiān)督出來。
3．收付款單位賬號戶名：在監(jiān)督業(yè)務時，系統(tǒng)只提示此筆業(yè)務的賬號，不提示該筆業(yè)務的戶名，造成監(jiān)督人員無法核對賬號、戶名是否相符，達不到全面監(jiān)督。
4．監(jiān)督人員密碼：柜員操作密碼必須進行不定期更換，前臺柜員密碼已由系統(tǒng)自動控制，到期后系統(tǒng)提示柜員必須進行修改，但事后監(jiān)督人員密碼系統(tǒng)未做任何控制，到期后機器也不做任何提示。
5．風險預警不完善：風險預警系統(tǒng)對部分重要業(yè)務、重要事項監(jiān)控不全面。如部分重要業(yè)務交易的監(jiān)控內(nèi)容不全面、重要賬戶賬務核對管理數(shù)據(jù)不全面等，使得監(jiān)管人員不能及時進行異常情況監(jiān)控。
1．管理方面
第一，管理不到位。個別負責人把增加經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管理放在首位，對于核算管理工作重視不夠，觀念上存在偏差，存在重業(yè)務發(fā)展，輕案件防范的現(xiàn)象。在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中，往往采取“業(yè)務開拓先行，內(nèi)控管理讓路”、“業(yè)務發(fā)展從緊、內(nèi)控手段從緩”的處理方式，沒有正確處理好業(yè)務開拓與執(zhí)行制度之問的關系。
第二，責任不到位。部分高管人員對違章違紀人員處理的原則性不足，靈活性有余，往往大事化小、小事化了，形成檢查歸檢查，問題依舊存在的現(xiàn)象，甚至為保政績，自行消化，隱瞞案件，助長了作案人的囂張氣焰。
2．制度方面
一個新業(yè)務的推出，制度必須落實到位。從形形色色的案件來看，盡管案犯的作案手法多種多樣，但有的案件發(fā)生的原因就是制度不執(zhí)行，這就為不法分子提供了溫床，規(guī)章制度形同虛設，所以說“不執(zhí)行規(guī)章制度比沒有制度更可怕”。比如，某縣農(nóng)信社由于未嚴格執(zhí)行空白重要憑證管理等制度，以致311本重空憑證被盜；犯罪分子利用這些憑證長期作案，危害嚴重。
3．系統(tǒng)方面
部分制度和系統(tǒng)不同步。近年來，隨著我行的會計系統(tǒng)改革步伐的加快，以及新業(yè)務的不斷推出，相應的一些制度沒有及時跟上業(yè)務發(fā)展的要求。新系統(tǒng)的開發(fā)與投產(chǎn)，為會計核算提供了一個暢通的業(yè)務平臺，但在應用過程中存在著一定的制度缺欠，弱化了系統(tǒng)對業(yè)務核算的控制作用。若業(yè)務人員的風險意識不強，則應用系統(tǒng)缺陷更難控制，更易產(chǎn)生風險。比如，對于掛失業(yè)務的編號問題，需通過手工編制后錄入微機，如果由于業(yè)務員的疏忽，很容易出現(xiàn)掛失編號重復的現(xiàn)象。再如，針對執(zhí)法部門進行個人賬戶款項凍結扣劃業(yè)務時，由于系統(tǒng)原因存在無法實現(xiàn)法院凍結要求的現(xiàn)象。對個人定期存單凍結時，選用賬戶凍結只能是全部凍結，系統(tǒng)也不能做部分凍結。而且，如果法院要求銀行進行凍結后定期扣劃時，系統(tǒng)也不能實現(xiàn)自動扣劃，均由業(yè)務人員每月進行手工處理。目前，投產(chǎn)的風險預警分析系統(tǒng)沒有實時進行風險監(jiān)督和控制，在著部分業(yè)務與事后監(jiān)督系統(tǒng)部分業(yè)務重復預警的情況；而且后臺監(jiān)督系統(tǒng)仍舊停留在對前臺業(yè)務數(shù)據(jù)的重復錄入工作中。
4．人員素質
(1)法制觀念淡薄。突出表現(xiàn)為：業(yè)務處理“一手清”、執(zhí)行制度不堅決、不徹底、任意調整賬目、對賬不及時，隨意留下事故隱患。
(2)業(yè)務素質待提高。隨著業(yè)務的不斷發(fā)展，科技含量的不斷增加，部分業(yè)務人員跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，自控、互控能力較差，工作中違章操作，記賬串項、憑證審查不嚴等差錯的因素，直接影響著會計核算的質量。
(3)道德出軌。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其我行正處于新舊人事制度、薪酬制度及其他管理制度交替之中，在體制轉換過程中少數(shù)職工滋長的拜金主義、享樂主義和極端個人主義，有可能利用工作便利實施違法犯罪行為，道德風險與操作風險相交織，形成了案件隱患。
(一)圍繞思想教育緊緊筑牢風險防范的基礎
1．以“人”為本，從源頭上抓起。事實上，幾乎所有的風險和損失都是出現(xiàn)在人的身上，也就是說風險與人員素質、道德品質有直接關系。因此，圍繞人的思想教育是防范業(yè)務風險的源頭所在，是筑牢案件防范的基礎。按照“管事先管人，管人先管思想”的思路，從“治本”人手，抓好對各級人員進行依法合規(guī)的思想教育，加強員工職業(yè)道德建設，引導員工自律、自省、自警、自重，引導員工樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀；引導員工關心集體、團結協(xié)作、務實進取。同時，要多為員工特別是一線員工著想，大力開展談心活動，做好深入細致的思想工作，積極解決他們工作和生活中的各種問題。比如，我們鶴崗市分行采取對全行的業(yè)務主管、所主任給予一定的津貼，提高其待遇的手段，來進一步激發(fā)他們的工作熱情。
2．加強對基層各級負責人的管理。近幾年的經(jīng)濟案件分析表明，基層各級負責人發(fā)案較多，且數(shù)額巨大。因此，加強對基層各級負責人的管理。一是建立定期培訓制度；--是建立考核評價制度，每年考核其業(yè)績狀況，判定其業(yè)務控制能力，實行競爭機制，將考核結果同個人收入掛鉤，使其認真履行職責，提高警覺性和責任心，及時發(fā)現(xiàn)、解決、糾正業(yè)務操作中出現(xiàn)的問題，使基本的規(guī)章制度得到有效的執(zhí)行，避免或及早發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟案件的苗頭，以防范或減少案件的發(fā)生。
3．組織員工集中學習和培訓。一線員工普遍感覺瑚業(yè)務要求在提高、工作壓力在加大、各種考試在增多。所以，增強一線員工的制度觀念，激發(fā)學習熱情，造就一支高素質、懂業(yè)務、會計管理的會計隊伍，建立牢固的思想防線，提高銀行員工的風險控制意識，是夯實風險防范基礎。
4．嚴格執(zhí)行重要人員、重要崗位輪換制度。總、省行明確了重要崗位人員的年限，對于超過年限的必須進行崗位輪換或強制休假制度，避免同一人員在同一崗位由于工作時間過長而形成一定的業(yè)務風險。如近期黑龍江省出現(xiàn)的某案件，該涉案人員利用在該儲蓄所工作長達5年之久未進行輪換的便利條件進行合伙作案。給銀行造成了巨大的經(jīng)濟損失和不良影響。因此，嚴格嚴格執(zhí)行重要人員、崗位輪換制度是避免案件隱患的一個至關重要的環(huán)節(jié)，可以通過強化崗位制約，達到有效預防各種不良動機和行為的產(chǎn)生。
5．對于非業(yè)務人員上崗嚴格執(zhí)行崗前培訓，上崗準人制度。為確保會計人員整體素質符合業(yè)務需求，必須對充實到會計崗位的非業(yè)務人員，如守押社會化后的原保衛(wèi)人員進行上崗前的業(yè)務培訓，經(jīng)考試合格后方能上崗。對于不適合在要害崗位工作的人員要及時進行調整，對于有問題的員工進行密切關注和排查。我們鶴崗市分行率先提出并干2005年一季度全部完成了會計人員上崗準入和年檢考核制度，以進一步提高全員的整體業(yè)務素質。
(二)圍繞藩實制度全面掃除風險防范的盲點
1．規(guī)范各項業(yè)務流程，健全、完善各項規(guī)章制度。
針對業(yè)務發(fā)展實際和薄弱環(huán)節(jié)，重新修訂各項業(yè)務的操作規(guī)程細化和完善各類規(guī)章制度和操作規(guī)程，規(guī)范操作，防止產(chǎn)生制度與業(yè)務操作“錯位”，使制度形成真空。
一是在業(yè)務發(fā)展中制定和細化崗位職責。同時，完善崗位之間業(yè)務結合點的權限、責任，從而形成銀行崗位職責分明、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控管理運行模式，使管理制度逐步規(guī)范化、科學化，打下內(nèi)部控制運行的堅實基礎。
二是規(guī)范業(yè)務操作流程。各級部門對業(yè)務操作全過程所遵守的各類規(guī)章制度和操作規(guī)程根據(jù)業(yè)務需要進行整合，按業(yè)務崗位、業(yè)務品種對操作環(huán)節(jié)制定出詳細、明確的業(yè)務操作流程，并作為每一個業(yè)務崗位的操作規(guī)范和標準。同時，根據(jù)業(yè)務流程、品種等變化，及時清理、補充、更新和健全各項制度，把全行所有業(yè)務活動，每個業(yè)務環(huán)節(jié)始終置于嚴密、有效的內(nèi)部控制體系約束之內(nèi)，使每項操作有章可循。
三是制度落實到位。全面執(zhí)行各項規(guī)章制度是營業(yè)網(wǎng)點風險防范的重點和關鍵點，要用制度來規(guī)范人-制約人。一個新業(yè)務的推出，制約制度必須落實到位，將制度的執(zhí)行情況直接與其業(yè)績考核進行掛鉤，杜絕制度的“斷層”和“盲區(qū)”。
2．強化日常的監(jiān)督和檢查，杜絕違規(guī)。
一是要建立綜合業(yè)務各級檢查機制，充分發(fā)揮各級檢查監(jiān)督人員作用。委派制總會計以輔導為目的，堅持檢查與輔導相結合，綜合業(yè)務檢查輔導員要以檢查為手段，堅持有錯必糾的原則，事后監(jiān)督做好監(jiān)督和風險預警的工作，基層行的主管人員要在做好業(yè)務管理的同時，加強對事中業(yè)務的控制。
二是變化檢查方式、突出檢查重點。各級檢查人員要敢于打破常規(guī)檢查方法，采取靈活多樣的檢查方式，在檢查方法上不僅限于傳統(tǒng)的柜面檢查、調閱證簿、現(xiàn)場檢查、調閱錄像等方法外，還要調動思維，對新型業(yè)務要突出重點和檢查實效，查缺補漏，掃除新業(yè)務制度檢查的“雷區(qū)”和“斷檔”。
三是加大整改力度。對于發(fā)現(xiàn)的問題的整改不能停留在文件或口頭上，要通過跟蹤落實被檢查單位的整改、督促提高操作風險防范能力，通過落實責任追究制度，嚴懲違規(guī)違紀人員，杜絕大事化小、小事化了隱瞞問題的行為，切實起到把關堵口的作用，最大限度地減少風險行為發(fā)生的可能性。
(三)圍繞監(jiān)督機制不斷增強風險防范的實效
一是強化監(jiān)督檢查網(wǎng)絡
事中監(jiān)督：主要是加強總會計及業(yè)務主管的事中業(yè)務監(jiān)測，同時運用黑龍江省開發(fā)并投產(chǎn)的風險預警管理系統(tǒng)，有效地遏制業(yè)務操作中差錯事故和經(jīng)濟案件的發(fā)生，可以在一定程度上控制網(wǎng)點臨柜人員和主管人員操作風險和核算管理風險，彌補日常監(jiān)督的盲點，對前臺柜員業(yè)務操作和系統(tǒng)運行狀況進行及時地預警監(jiān)控和遠程管理，對規(guī)范前臺柜員操作、防范道德風險起到威懾作用。通過風險預警分析系統(tǒng)，對于發(fā)現(xiàn)的可疑因素，通過下發(fā)“風險預警處理單”，要求網(wǎng)點進行合理答復，充分發(fā)揮會計監(jiān)督對核算的分析、監(jiān)控、預警職能。
事后監(jiān)督：
(1)提高監(jiān)督人員素質。由于監(jiān)督人員長期脫離前臺業(yè)務，對各種新業(yè)務測試和流程的接受更新能力弱，因此，要改變監(jiān)督人員只注重審查憑證要素等表面問題，不能結合差錯事故及案件發(fā)生特點這一普遍存在的現(xiàn)象，加強對監(jiān)督人員業(yè)務培訓，使其全部掌握前、后臺業(yè)務。
(2)適時調整監(jiān)督方法，突出監(jiān)督重點。要改變現(xiàn)有監(jiān)督系統(tǒng)中按流水勾挑的重點不突出的監(jiān)督現(xiàn)狀，降低流水勾對比例，實行“鎖定重點支行”、“鎖定重點網(wǎng)點”、“鎖定重點柜員”、“鎖定重點業(yè)務”，即對容易形成差錯、事故、案件的各個重點核算環(huán)節(jié)，大額業(yè)務和核算對轉關系進行重點監(jiān)督；對核算管理薄弱的網(wǎng)點和柜員應進行重點監(jiān)控；將節(jié)假日業(yè)務作為監(jiān)督重點，由操作型的靜態(tài)事后復審憑證轉向動態(tài)預警分析，從單純的監(jiān)督業(yè)務核算質量轉向揭露和防范各類案件為重點。
(3)整合會計監(jiān)管員和監(jiān)督人員風險預警職能，將會計監(jiān)管員納入監(jiān)督中心管理，推行“柜面交易實時監(jiān)控系統(tǒng)”，實現(xiàn)對前臺業(yè)務的事中監(jiān)控、事后分析于一體的監(jiān)督管理方式，根據(jù)監(jiān)督出的問題進行科學分析、準確定位，進而提出對前臺業(yè)務流程控制和操作管理方面的改進意見和建議。
二是強化檢查中心的作用。對集中后的檢查員，要著力提高其綜合素質，既要敢于發(fā)現(xiàn)問題，又要善于發(fā)現(xiàn)問題。同時，增強檢查效果，切忌蜻蜒點水走過場；要創(chuàng)新檢查方法，充分利用現(xiàn)代科技手段在檢查中的作用(可采用硬盤拷貝的方式)；要積極轉變檢查方式，由原來的現(xiàn)場檢查、手工清點向非現(xiàn)場檢查的遠程監(jiān)控轉變。
三是強化監(jiān)督舉報機制。對反映的問題要一查到底，一經(jīng)查實準確，決不姑息遷就。我們鶴崗市分行2005年初建立的“鶴崗分行會計結算風險舉報獎勵制度”，大大促進了員工提高結算風險防范的能力。四是強化檢查整改制度。要糾正為檢查而檢查，為整改而整改的錯誤認識，認真解決邊查邊犯、屢查屢犯、屢糾屢犯的問題。
(四)圍繞嚴格追究認真落實風險防范的責任
1．增強責任意識。特別是基層行的一把手，要正確處理好業(yè)務發(fā)展與案件防范之間的關系，推行簽訂防范案件的責任狀，堅決克服“講起來重要，忙起來忘掉”的錯誤行為。
2．強化責任追究制度。要實行和落實嚴格的檢查問責制和責任追究制，增強基層負責人的自律意識，強化自我揭短行為，對隱瞞不報的差錯、事故一旦查出要追究領導的責任，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)機構和違規(guī)責任人嚴肅處理，有效防范各類案件的發(fā)生。
