第一章 企業(yè)納稅的基本流程
主講人：翟繼光
第一節(jié) 稅務管理基礎工作
一、企業(yè)納稅的流程
企業(yè)納稅應當包括如下五個基本流程：第一是稅務管理基礎工作，包括稅務登記、賬簿憑證設置、賬簿憑證備案、稅控裝置安裝；第二是納稅義務的計算工作，包括發(fā)票的開具和索取、收入和支出的核算、納稅義務的計算；第三是納稅申報工作，包括填寫納稅申報表、提交納稅申報表、繳納稅款；第四是稅務檢查與退補稅，包括補稅與退稅、接受稅務機關的檢查、接受稅務機關的處罰；第五是稅務爭議的解決，包括提起稅務行政復議、提起稅務行政訴訟。
二、稅務登記
稅務登記是企業(yè)納稅之前的基礎性工作，是企業(yè)開始履行納稅義務的第一步。
企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。
扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
【例題·單選題】
企業(yè)應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起（ ）日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。
A．10
B．15
C．30
D．60
【答案】C
【解析】企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。
三、賬簿設置與備案
納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規(guī)定設置賬簿。賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。
從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。
四、國家在稅控裝置方面的要求
國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規(guī)定報送有關數(shù)據(jù)和資料。
五、納稅人在保存賬簿憑證方面的義務
從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
【例題·單選題】
賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料一般情況下應當保存（ ）。
A．2年
B．5年
C．10年
D．20年
【答案】C
【解析】賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年。
第二節(jié) 認識我國的稅收
一、企業(yè)需要繳納的稅種
目前，我國共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅、固定資產投資方向調節(jié)稅等近20個稅種。上述稅種大體可以劃分為所得稅、商品和勞務稅、財產和資源稅、行為稅。
二、所得稅
所得稅中包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。所有的企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個人所得稅，所以，這兩個稅是企業(yè)辦稅人員必須掌握的。
（一）企業(yè)所得稅
對我國境內的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其來源于我國境內外的生產經營所得和其他所得征收。
（二）個人所得稅
以個人取得的各項應稅所得（包括個人取得的工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得等11個應稅項目）為對象征收。
三、商品和勞務稅
商品和勞務稅中包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、船舶噸稅和煙葉稅。從事生產經營的企業(yè)一般都需要繳納增值稅或者營業(yè)稅，生產14類特定消費品的企業(yè)需要繳納消費稅。凡是繳納增值稅、營業(yè)稅和消費稅的企業(yè)都需要繳納城市維護建設稅。進出口貨物的企業(yè)需要繳納關稅，購買煙葉的企業(yè)需要繳納煙葉稅。
（一）增值稅
對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收。
（二）消費稅
在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等14個稅目。
（三）營業(yè)稅
對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收。應稅勞務包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等7個稅目。
（四）煙葉稅
對收購煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購煙葉的收購金額征收，稅率為20％。
（五）城市維護建設稅
對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收。它以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（其他）三檔稅率計算繳納。
（六）關稅
對進出口貨物的進口人、出口人，進出境物品的所有人征收。
四、財產和資源稅
財產和資源稅中包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、契稅。
（一）資源稅
對各種應稅自然資源征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。
（二）城鎮(zhèn)土地使用稅
以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對使用土地的單位和個人征收。
（三）房產稅
以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的房屋為征稅對象，按房產余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產權所有人征收的一種稅。
（四）耕地占用稅
對占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，依其占用耕地的面積征收。
（五）土地增值稅
以納稅人轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收。
（六）車輛購置稅
對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收。
（七）車船稅
以在我國境內依法應當?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為載客汽車、載貨汽車等六大稅目。
（八）契稅
以出讓、轉讓、買賣、贈與、交換發(fā)生權屬轉移的土地、房屋為征稅對象征收，承受的單位和個人為納稅人。
五、行為稅
目前我國的行為稅只有印花稅一種。印花稅對經濟活動和經濟交往中書立、領受稅法規(guī)定的應稅憑證征收。印花稅根據(jù)應稅憑證的性質，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計算應納稅額。
【例題·單選題】
增值稅屬于（ ）
A．所得稅
B．商品和勞務稅
C．財產和資源稅
D．行為稅
【答案】B
【例題·多選題】
下列稅種中屬于財產和資源稅的有（ ）
A．城鎮(zhèn)土地使用稅
B．車船稅
C．消費稅
D．房產稅
【答案】ABD
【解析】消費稅屬于商品和勞務稅。
第三節(jié) 納稅人的權利義務
作為企業(yè)的辦稅人員，應當了解納稅人享有哪些權利，承擔哪些義務。權利代表納稅人可以做的事情，當然也可以放棄權利，而義務則代表企業(yè)必須做的事情，如果沒有做，或者沒有做好，就要受到處罰。
一、納稅人的權利
納稅人在履行納稅義務過程中，依法享有下列權利：
（一）知情權
納稅人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。
（二）保密權
納稅人有權要求稅務機關為納稅人的情況保密。稅務機關將依法為納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私保密。稅收違法行為信息不屬于保密范圍。
（三）稅收監(jiān)督權
納稅人對稅務機關違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應征稅款，濫用職權多征稅款或者故意刁難等，可以進行檢舉和控告。
（四）納稅申報方式選擇權
納稅人可以直接到辦稅服務廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。
（五）申請延期申報權
納稅人如不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經核準，可在核準的期限內辦理。
（六）申請延期繳納稅款權
如納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
（七）申請退還多繳稅款權
對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內辦理退還手續(xù)；如納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
（八）依法享受稅收優(yōu)惠權
納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。
（九）委托稅務代理權
納稅人有權委托稅務代理人代為辦理涉稅業(yè)務。
（十）陳述與申辯權
納稅人對稅務機關作出的決定，享有陳述權、申辯權。
（十一）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權
稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當向納稅人出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人有權拒絕檢查。
（十二）稅收法律救濟權
納稅人對稅務機關作出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?span style="margin: 0px; padding: 0px; ">
（十三）依法要求聽證的權利
對納稅人作出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，納稅人有權要求舉行聽證。
（十四）索取有關稅收憑證的權利
稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證時，扣繳義務人應當開具。
【例題·單選題】
納稅人自結算繳納稅款之日起（ ）年內發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
A．1
B．2
C．3
D．5
【答案】C
【解析】如納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
二、納稅人的義務
依照憲法、稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在納稅過程中負有以下義務：
（一）依法進行稅務登記的義務
納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。
（二）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務
納稅人應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。
（三）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務
納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。
（四）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務
納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。
（五）按時、如實申報的義務
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
（六）按時繳納稅款的義務
納稅人應當按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
（七）代扣、代收稅款的義務
如納稅人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。
（八）接受依法檢查的義務
納稅人有接受稅務機關依法進行稅務檢查的義務，應主動配合稅務機關按法定程序進行的稅務檢查，如實地向稅務機關反映自己的生產經營情況和執(zhí)行財務制度的情況，并按有關規(guī)定提供報表和資料。
（九）及時提供信息的義務
納稅人除通過稅務登記和納稅申報向稅務機關提供與納稅有關的信息外，還應及時提供其他信息。
（十）報告其他涉稅信息的義務
為了保障國家稅收能夠及時、足額征收入庫，稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務向稅務機關報告其他涉稅信息。
