最近有小伙伴咨詢建筑行業(yè)，差額征稅如何進行賬務(wù)處理及納稅申報?相信其他小伙伴也有同樣的疑問，下面小編帶大家一起學(xué)習(xí)下!
01、建筑業(yè)在什么情況下可以采取差額征稅?
1.預(yù)交增值稅
提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳增值稅的，以總分包差作為預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)：
一般計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/1.09×2%
簡易計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/1.03×3%
2.選擇簡易計稅辦法計稅
通常而言，老項目(即2016年4月30日之前的建筑項目)、清包工和甲供工程等可以選擇簡易計稅辦法(其中，特殊甲供應(yīng)當(dāng)使用簡易計稅辦法)。
(1)一般納稅人選用或者適用簡易計稅辦法計稅
應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/1.03×3%
(2)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)
應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/1.03×3%
注：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局公告2022年第15號》規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人在異地提供建筑服務(wù)的，暫停預(yù)繳增值稅。
02、我公司是新成立的建筑企業(yè)，增值稅一般納稅人。有甲供工程總分包業(yè)務(wù)，我公司按差額簡易方法繳納增值稅，請問我公司能否全額開具增值稅專用發(fā)票?
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(七)項規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。附件2第一條第(三)規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》(稅總納便函[2016]71號)附件1《12366營改增熱點問題答復(fù)口徑》對“企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票?”
解答如下：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。
對“一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的全部價款和價外費用減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的?
例如：總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票?
答復(fù)如下：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/(1+3%)*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為(100-50)/(1+3%)*3%。
所以，你公司選擇差額簡易計稅方法繳納增值稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)可以全額抵扣進項稅額。
03、簡易計稅又符合差額征稅的，如何財務(wù)處理?
建筑公司給業(yè)主開票時：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—簡易計稅
建筑公司收到分包開票：
借：工程施工
應(yīng)交稅費—簡易計稅
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
實質(zhì)上，是按照應(yīng)交稅費一簡易計稅的差額來繳納稅款。
