問題 1
從農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行政策性貸款，需繳納印花稅嗎？
鉑略答
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復函》（財稅字[1996]第55號）一、關(guān)于你行提出的對政策性貸款合同免征印花稅問題，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十三條“無息、貼息貸款合同”免征印花稅的規(guī)定，決定對你行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款、儲備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅，其他貸款合同照章征收印花稅。
問題 2
購銷合同的印花稅計稅依據(jù)是什么？核定比例是多少？
鉑略答
購銷合同的印花稅計稅依據(jù)是合同上簽訂的交易價，如果注明了不含增值稅價，可以以不含增值稅價為計稅依據(jù)。
（1）從事貨物購進和銷售的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，主管地方稅務機關(guān)可根據(jù)實際情況，對采購環(huán)節(jié)應征的印花稅，按采購金額50-80%的比例核定計稅依據(jù)；對銷售環(huán)節(jié)應征的印花稅，可按銷售收入60-90%的比例核定計稅依據(jù)。
而核定征收比例要看企業(yè)具體情況，一般同一行業(yè)的比例會一致，但也不排除因企業(yè)情況差異而導致核定比例不同。下面的核定說明供參考，具體比例還需看稅務局最終核定。
核實說明：從事貨物購進和銷售的商品流通企業(yè)，主管地方稅務機關(guān)可根據(jù)實行情況，對采購環(huán)節(jié)應征的印花稅，按采購金額60-90%的比例核定計稅依據(jù)；對銷售環(huán)節(jié)應征的印花稅，可按銷售收入20-50%的比例核定計稅依據(jù)。
對年銷售額在10萬元以下的小型商業(yè)企業(yè)，經(jīng)主管地方稅務機關(guān)審查核實后，可按照其采購金額40%比例核定計稅依據(jù)。
問題 3
租賃合同印花稅在申報時，針對合同中所載金額和增值稅分開注明的情況，以及未分開注明的情況，計稅依據(jù)分別是什么？
鉑略答
一、參考國家稅務總局在2016年4月25日視頻會議有關(guān)政策口徑
第四，關(guān)于印花稅計稅依據(jù)問題
這次兩部委下發(fā)的《通知》中沒有提到印花稅計稅依據(jù)問題。主要是營改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。
二、參考原江蘇地稅答疑：
問：房屋租賃合同中將房屋租金及保證金的金額分別列明，保證金部分是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）的規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，按租賃金額的千分之一貼花。
因此，若房屋租賃合同中將保證金的金額單獨列明，則保證金部分不需要繳納印花稅；若租賃合同中未將保證金部分未單獨列明，則按照合計的租賃金額繳納印花稅。
也就是說，對于租賃合同來講，如果合同上將租賃金額、增值稅額、保證金或者押金之類分別注明，則只就租賃金額作為印花稅計稅依據(jù)；如果未分別注明，則就合同全額計稅。
問題 4
印花稅購銷合同是含稅交還是除稅交？
鉑略答
1、如果合同是標注不含增值稅的價款，印花稅以不含稅金額計算。
2、如果合同只注明含稅總金額，則印花稅以總額計算。
如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)，如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)。
如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。
印花稅購銷合同的計稅依據(jù)是以購加銷不含稅收入60%的萬分之三來計算，印花稅購銷合同的計稅依據(jù)是以不含稅收入為計稅依據(jù)的，因為增值稅是價外稅，你在做收入賬時，計入收入的就是不含稅的收入。
稅務局在報表上看到的營業(yè)收入也是不含稅的收入。
印花稅稅率規(guī)定
1、購銷合同：按購銷金額萬分之三貼花；
2、加工承攬合同：按加工或承攬收入萬分五貼花；
3、建設工程勘察設計合同：按收取費用萬分之五貼花；
4、建筑安裝工程承包合同：按承包金額萬分之三貼花。
問題 5
請問物業(yè)費需要交印花稅嗎？
鉑略答
印花稅采取正列舉征稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應納稅憑證：
1、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3、營業(yè)賬簿；
4、權(quán)利、許可證照；
5、經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
第三條 納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
如上所述，物業(yè)費項目并未列于《印花稅稅目稅率表》，不屬于上述應納稅憑證，不用繳納印花稅。
問題 6
用銀行票據(jù)質(zhì)押銀行放貸業(yè)務，是否需要按照借款合同繳納印花稅？
鉑略答
印花稅采取正列舉征稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應納稅憑證：
1、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3、營業(yè)賬簿；
4、權(quán)利、許可證照；
5、經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
第三條 納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
根據(jù)《印花稅稅目稅率表》：借款合同征稅范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。
如上所述，票據(jù)質(zhì)押貸款自然屬于貸款，票據(jù)質(zhì)押只是一種擔保方式，因此應屬于印花稅征收范圍。
問題 7
擔保中心給打的款，用途是應急轉(zhuǎn)貸，交印花稅嗎？
鉑略答
印花稅采取正列舉征稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應納稅憑證：
1、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3、營業(yè)賬簿；
4、權(quán)利、許可證照；
5、經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
第三條 納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
根據(jù)《印花稅稅目稅率表》：借款合同征稅范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。
參考《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）文件中“銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)”措辭，則擔保公司屬于金融企業(yè)。
因此，如上所述，擔保中心給您打款，若您并非上述金融企業(yè)，則上述活動屬于印花稅征稅范圍。參考《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）
對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。
問題 8
代扣代繳個人或境外單位勞務時，是不是不用扣交印花稅的？但在印花稅的文件里，明確在境內(nèi)書立的單位或個人，對應的勞務需要交納印花稅？
鉑略答
首先要知道，“交不交”與“扣不扣”是兩個概念。打個比方，您給員工發(fā)工資，這必須得扣交個人所得稅，這是法定義務；您去個體戶那里買了個工具，他也得交個人所得稅，但您就不用扣了。
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第七條、第十二條及其施行細則第十條、第十四條、第十五條、第十六條相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
下列憑證為應納稅憑證：
1、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3、營業(yè)賬簿；
4、權(quán)利、許可證照；
5、經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
應納稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應在國內(nèi)使用時貼花。
發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務。當事人的代理人有代理納稅的義務。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應負責補貼印花。
綜上所述：
一、印花稅采取正列舉征稅，只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
二、若屬于應稅憑證，則應納稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應在國內(nèi)使用時貼花。
三、除上述發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位負有監(jiān)督納稅、代理人有代理納稅、書據(jù)的持有人應負責補貼印花等義務外，并無其他代扣代交印花稅義務。當然，若因簽訂協(xié)議另有委托代征義務，自當依約而行。
