涉稅犯罪概述
涉稅犯罪是學(xué)理上的概念，是對(duì)與稅收征收管理有關(guān)的犯罪行為的通稱。按犯罪主體可劃分為以下兩類：（1）由納稅人、扣繳義務(wù)人等實(shí)施的危害稅收征管罪；（2）由征稅人員等國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員實(shí)施的瀆職罪。
一、危害稅收征管罪
（一）危害稅收征管罪的概念和特征
危害稅收征管罪構(gòu)成特征：
1.犯罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收征管制度以及國(guó)家稅收收入；
2.犯罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人采取各種方式、方法，逃避繳納稅款、逃避繳納欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及虛開(kāi)、出售各種發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為；
3.犯罪的主體是一般主體和特殊主體都能構(gòu)成，既包括單位，也包括個(gè)人；
4.犯罪在主觀方面只能由故意構(gòu)成，過(guò)失不構(gòu)成本罪。
（二）危害稅收征管罪的種類
危害稅收征管罪規(guī)定的罪名都是涉稅犯罪，包括：逃稅罪，抗稅罪，逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。
二、瀆職罪
（一）瀆職罪的概念和特征
瀆職罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，妨害國(guó)家機(jī)關(guān)的正?；顒?dòng)，致使國(guó)家和人民利益遭受重大損失的一類犯罪的總稱。
本類犯罪有如下構(gòu)成特征：
1.侵犯的客體是國(guó)家機(jī)關(guān)的正?；顒?dòng)。
2.犯罪在客觀方面上表現(xiàn)為濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的行為。在表現(xiàn)形式上，既可以是作為，也可以是不作為，但都必須與職務(wù)活動(dòng)或公務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系。
3.犯罪的主體為特殊主體，即只能是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。但也有例外。即依照法律、法規(guī)規(guī)定行使國(guó)家行政管理職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員，或者在受國(guó)家機(jī)關(guān)委托代表國(guó)家機(jī)關(guān)行使職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員，或者雖未列入國(guó)家機(jī)關(guān)人員編制但在國(guó)家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員，在代表國(guó)家機(jī)關(guān)行使職權(quán)時(shí)，有瀆職行為，構(gòu)成犯罪的，依照《刑法》關(guān)于瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
4.犯罪在主觀方面既可能是故意，也可能是過(guò)失。
（二）瀆職罪的種類
涉稅瀆職罪主要包括徇私舞弊不移交刑事案件罪，徇私舞弊不征、少征稅款罪，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，違法提供出口退稅憑證罪四種罪名。
一、逃稅罪
2009年2月28日開(kāi)始施行的《刑法》修正案（七），以“逃稅罪”取代“偷稅罪”，對(duì)不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)以及罪狀表述方式進(jìn)行了較大幅度的修改，增加了“初犯補(bǔ)稅免罪”的規(guī)定。
提示：初犯有條件不罰，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
（一）逃避繳納稅款罪的構(gòu)成特征
1.客體是國(guó)家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為逃避繳納稅款，具有下列情形之一的行為：
?。?span lang="EN-US">1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；
?。?span lang="EN-US">2）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；
?。?span lang="EN-US">3）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的。
3.主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。逃稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，不能獨(dú)立構(gòu)成本罪主體，但可成為本罪的共犯。
4.本罪的主觀方面必須是出于故意。
（二）逃稅罪的處罰
根據(jù)修正后的《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人（扣繳義務(wù)人）采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，構(gòu)成逃稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
提示：對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
二、抗稅罪
?。ㄒ唬┛苟愖锏臉?gòu)成
1.客體是復(fù)雜客體，不僅侵犯了國(guó)家稅收征管秩序，妨害了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅活動(dòng)，而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。
2.客觀方面表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。包括：
（1）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；
?。?span lang="EN-US">2）以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；
?。?span lang="EN-US">3）聚眾抗拒繳納稅款的；
（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
提示：（1）行為人沒(méi)有采取暴力、威脅方法抗拒繳納稅款，而是尋找借口，軟磨硬泡，拖欠稅款的，不能以抗稅罪論處。
?。?span lang="EN-US">2）構(gòu)成抗稅罪的關(guān)鍵，在于對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施了暴力、威脅的抗拒手段，而沒(méi)有數(shù)額和比例的規(guī)定。
3.主體是納稅人或者扣繳義務(wù)人。
?。?span lang="EN-US">1）本罪只能由自然人實(shí)施，單位不能成為本罪的主體；
?。?span lang="EN-US">2）納稅人或者扣繳義務(wù)人以外的其他人不能獨(dú)立成為本罪的主體，但可以成為本罪的共犯；
（3）單獨(dú)實(shí)施以暴力威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)按妨礙公務(wù)罪定罪處罰。
4.主觀方面表現(xiàn)為故意。
（二）抗稅罪的處罰
如果實(shí)施抗稅行為致人重傷死亡的，則一個(gè)行為即構(gòu)成了抗稅罪，又構(gòu)成了故意傷害罪、故意殺人罪，屬于一個(gè)行為觸犯數(shù)個(gè)罪名，符合想象競(jìng)合犯的行為特征，應(yīng)按照刑罰較重的罪名定罪處罰，即應(yīng)分別依照《刑法》第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實(shí)施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。
提示：在對(duì)判處罰金的犯罪分子執(zhí)行罰金前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所逃避的稅款。
三、逃避追繳欠稅罪
（一）逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成
1.客體是國(guó)家稅收征管秩序。
2.欠繳稅款是本罪成立的前提。
構(gòu)成本罪必須具備以下四個(gè)條件：
（1）有欠稅事實(shí)的存在；
?。?span lang="EN-US">2）行為人為了不繳納欠繳的稅款；
?。?span lang="EN-US">3）行為人轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的行為致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳到其欠繳的稅款；
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳的欠繳稅款數(shù)額必須在一萬(wàn)元以上。
3.主體是欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，扣繳義務(wù)人不構(gòu)成本罪主體。
4.本罪的主觀方面必須是出于故意。
（二）逃避追繳欠稅罪的處罰
犯逃避追繳欠稅罪，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照上述規(guī)定處罰。
【例題·多選題】某企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間，欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款2萬(wàn)余元，對(duì)此案的正確定性和處理應(yīng)為（ ）。
A.構(gòu)成逃稅罪
B.構(gòu)成抗稅罪
C.構(gòu)成逃避追繳欠稅罪
D.判處7年以下有期徒刑或拘役
E.判處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金
『正確答案』CE
四、騙取出口退稅罪
（一）騙取出口退稅罪的構(gòu)成
1.客體是復(fù)雜客體，即國(guó)家出口退稅管理制度和公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。
辦理出口退稅的貨物，必須同時(shí)具備四個(gè)條件：
?。?span lang="EN-US">1）屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍；
?。?span lang="EN-US">2）報(bào)關(guān)離境；
（3）在財(cái)務(wù)上做銷售處理；
（4）出口收匯并已核銷。
2.客觀方面表現(xiàn)為利用國(guó)家出口退稅制度，以虛報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的行為。
3.主體是一般主體。既可以是納稅人，也可以是非納稅人；既可以是個(gè)人，也可以是單位，且單位不限于是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。
4.本罪的主觀方面必須是出于故意。
（二）騙取出口退稅罪的處罰
1.對(duì)納稅人實(shí)施假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)分別情況定罪處罰；
2.納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳稅款的，按逃稅罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，對(duì)超過(guò)的部分以騙取出口退稅罪論處；
例如：A企業(yè)繳納了100萬(wàn)的增值稅，后采取欺詐手段騙取國(guó)家出口退稅120萬(wàn)。其中100萬(wàn)定逃稅罪，20萬(wàn)定騙取出口退稅罪。
3.實(shí)施騙取出口退稅罪犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，根據(jù)牽連犯從一重罪處斷原則，按處罰較重的罪名定罪處罰。
五、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
（一）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國(guó)家對(duì)稅收的征管制度。
2.客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的行為。
提示：虛開(kāi)的含義有二：
?。?span lang="EN-US">1）根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開(kāi)具發(fā)票；
（2）雖然存在真實(shí)的商品，但隨意改變貨名、虛增數(shù)量、價(jià)款和銷項(xiàng)稅額開(kāi)具發(fā)票。包括：①為他人虛開(kāi)；②為自己虛開(kāi)；③讓他人為自己虛開(kāi)；④介紹他人虛開(kāi)。
3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。
4.主觀方面表現(xiàn)為故意。
（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
提示：犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪
（一）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象為偽造的增值稅專用發(fā)票。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，偽造增值稅專用發(fā)票，或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票，而仍然出售，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。
3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。
4.主觀方面必須是直接故意，且具有營(yíng)利目的。
（二）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰
最高可以判死刑。
七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
（一）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象必須是增值稅專用發(fā)票。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，無(wú)權(quán)出售增值稅專用發(fā)票而非法出售，或者有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)人員，違法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。
提示：出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，否則構(gòu)成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。出售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售填好的專用發(fā)票，則應(yīng)按虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。
3.主體是持有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人。出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，也可以成為本罪主體。
4.主觀方面是直接故意。
（二）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
八、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪
（一）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象必須是增值稅專用發(fā)票。
2.客觀方面表現(xiàn)：
?。?span lang="EN-US">1）行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，從合法或者非法擁有真增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人手中購(gòu)買增值稅專用發(fā)票；
?。?span lang="EN-US">2）購(gòu)買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個(gè)人。
4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。
（二）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰
對(duì)非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)或者出售的，應(yīng)分別依照《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、第二百零六條規(guī)定的出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、第二百零七條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。
九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
（一）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國(guó)家發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的除增值稅專用發(fā)票外的其他發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個(gè)人。
4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。
?。ǘ┓欠ㄖ圃?、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪
（一）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國(guó)家發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票l00份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個(gè)人。
4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。
（二）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
（一）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國(guó)家發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的行為。
提示：除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何單位或者個(gè)人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法的。
3.主體是任何單位或者個(gè)人。
4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。
（二）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
十二、非法出售發(fā)票罪
（一）非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國(guó)家發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法出售普通發(fā)票l00份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個(gè)人。
4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。
（二）非法出售發(fā)票罪的處罰
單位犯非法出售發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照非法出售發(fā)票罪的規(guī)定處罰。
提示：危害稅收征管罪各罪的最高法定刑
1.法定最高刑是死刑的罪名有：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
2.法定最高刑是無(wú)期徒刑的罪名有：騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
3.法定最高刑為7年以上有期徒刑的罪名有：非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；非法出售騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。
4.法定最高刑為7年以下有期徒刑的罪名：逃稅罪；抗稅罪；逃避追繳欠稅罪；非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪；非法出售發(fā)票罪。
5.法定最高刑為5年以下有期徒刑的罪名：非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者是購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
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