3、應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)主要也是企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等獲取的商業(yè)匯票，從這個意義上講，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款有相似之處。應(yīng)收票據(jù)說白了，就是企業(yè)實現(xiàn)收入時允許對方以票據(jù)來代替現(xiàn)金進行結(jié)算，用于應(yīng)收票據(jù)具有到期支付或者貼現(xiàn)率等原因，相對現(xiàn)金的便利還有些許的限制。不過，在商業(yè)成熟社會，商業(yè)票據(jù)應(yīng)該會成為一種非常發(fā)達的支付手段。對于企業(yè)來說，既可以在實現(xiàn)收入時收到票據(jù)，也可以在進行支付時將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓作為支付手段，同時企業(yè)也可以自己申請票據(jù)作為支付手段。
商業(yè)票據(jù)作為企業(yè)商業(yè)行為的重要的支付手段有著獨特的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在：①企業(yè)申請商業(yè)票據(jù)需要向銀行支付保證金，而保證金的比例多少不一，很多情況下不是100%，這就給企業(yè)提供了一個杠桿的機會。②企業(yè)申請的商業(yè)票據(jù)是一個授信額度，企業(yè)可以在這個額度內(nèi)無限的循環(huán)，這也可以增加企業(yè)資金運用的效率。
同時，我們在考量企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)問題時，有幾個問題也需要重點關(guān)注一下：①如果企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)期末余額大幅增加，那么需要關(guān)注企業(yè)增加的原因是什么，是收款條件發(fā)生變化還是其他的原因。②企業(yè)應(yīng)收票據(jù)占主營業(yè)務(wù)收入的比例是不是與可比公司存在重大差異，這個道理與應(yīng)收賬款的類似。③票據(jù)結(jié)算由于不經(jīng)過企業(yè)的現(xiàn)金賬戶，那么如果企業(yè)大量通過商業(yè)票據(jù)的方式進行結(jié)算，那么可能會使企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流極度失真。目前這個問題已經(jīng)引起實務(wù)界的一些思考，比如在某些審計報告中已經(jīng)開始嘗試將票據(jù)結(jié)算進行還原來觀察企業(yè)的現(xiàn)金流實際情況。關(guān)于這個問題，小兵后續(xù)專題也會專門研究這個問題。
4、預(yù)付賬款/預(yù)收賬款
預(yù)付賬款這個科目就很好理解了，就是企業(yè)提前支付給別人的錢，這個錢主要就是在原材料采購的時候發(fā)生的，或者說最大的金額就在這里。這個很好理解，比如你要購買人家的產(chǎn)品，那么可能你需要支付一部分定金人家才可能開工生產(chǎn)，就好像你去家具城要訂做一個書桌也要交定金是一個樣子。與此相對應(yīng)的一個科目就是預(yù)收賬款，其實預(yù)收和預(yù)付的科目只是甲方和乙方不同角度的看法而已，既然你買東西要先交定金，那么企業(yè)要是銷售產(chǎn)品也是可以先向客戶收到錢的。
預(yù)付賬款的金額大小或者變動趨勢也體現(xiàn)出一個企業(yè)的市場競爭力和對于上下游的控制力：①一個企業(yè)的預(yù)付賬款金額很大，有可能是企業(yè)對于上游的控制力較弱，在原材料采購等方面沒有絕對的市場優(yōu)勢。②一個企業(yè)的預(yù)付款期末金額突然增加很多，那么也有可能說明這個企業(yè)有可能是為了大量采購原材料，或者是為了降低原材料采購價格等原因而愿意付出更大的資金成本。③反之，預(yù)收賬款金額較大則說明企業(yè)對于下游客戶的控制力較強，如果企業(yè)在收入確認之前就收到了大部分的款項，那么企業(yè)的收入質(zhì)量就會很高，應(yīng)收賬款就會相應(yīng)降低。
從會計處理的角度簡單說說一句：①預(yù)付賬款在材料到庫之后是要作為采購成本入賬最終體現(xiàn)為原材料的，在原材料到來之前這錢還是企業(yè)的錢，如果錢付了而最后原材料沒有到，那么企業(yè)是可以打官司把錢追回來的，也就是這個原因，預(yù)付賬款才是企業(yè)的資產(chǎn)。預(yù)收賬款恰恰相反，預(yù)收賬款在企業(yè)真正把產(chǎn)品發(fā)給客戶確認收入之前，這錢盡管已經(jīng)到賬還不能算自己，同樣企業(yè)收了錢沒有干活人家也可以打官司追償，所以在財務(wù)報表上列為負債。
