董事長(zhǎng)毒砂：只有屬于產(chǎn)品（存貨）達(dá)到可使用狀態(tài)的直接支出才屬于存貨成本，也就是說(shuō)，間接支出不屬于成本（包括制造費(fèi)用），所謂直接可以理解為必要條件，也就是說(shuō)，主要產(chǎn)品被制造出來(lái)，那么某個(gè)支出必然發(fā)生，這個(gè)支出才是成本。招待費(fèi)明顯不屬于產(chǎn)品制造的必要支出，就是不招待，產(chǎn)品也是能被制造出來(lái)，所以招待費(fèi)不能計(jì)入制造費(fèi)用。制造費(fèi)用也是成本，只不過(guò)是無(wú)法對(duì)象化的成本。
版主hcl1986：其實(shí)是項(xiàng)目部的行政職能小組支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，直接計(jì)入管理費(fèi)用。
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2018-9-20 14:02:20這兩年情況有重大變化！企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)的升級(jí)與完善，對(duì)不合規(guī)的財(cái)稅處理弄得滿地雞毛：系統(tǒng)只認(rèn)可“銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)所記載的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，才是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬載金額！至于列入其他項(xiàng)目如制造費(fèi)用、在建工程、勞務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不被認(rèn)可的！這也進(jìn)一步說(shuō)明，不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)也是不會(huì)認(rèn)可的！
先了解一下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍吧。無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）還是新舊稅法都未給予明確的界定！在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體范圍如下：
1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)（或工作餐）的開(kāi)支；
2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送禮品（或紀(jì)念品）的開(kāi)支；
3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的招待客戶的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支；
4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的客戶（業(yè)務(wù)關(guān)系人員）的差旅費(fèi)開(kāi)支。
再看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算科目又是如何規(guī)定的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）》指出 ：
“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。
“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬、 生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、車(chē)間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)。
注：①營(yíng)改增之后， “房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅”等稅計(jì)入“稅金及附加”科目核算。
②新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出記入當(dāng)期損益。修理費(fèi)不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，從而應(yīng)記入當(dāng)期損益，所以應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”。
雖然準(zhǔn)則指南并沒(méi)有明確否認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能列入“制造費(fèi)用”核算，但是大家都知道生產(chǎn)部門(mén)的職責(zé)是生產(chǎn)制造，而不是拉關(guān)系請(qǐng)客送禮（業(yè)務(wù)招待）。只有屬于產(chǎn)品（存貨）達(dá)到可使用狀態(tài)的直接支出才屬于存貨成本核算范疇，也就是說(shuō)，間接支出不屬于成本（包括制造費(fèi)用）！所謂直接可以理解為必要條件，也就是說(shuō)，產(chǎn)品被制造出來(lái)，那么某個(gè)支出必然會(huì)發(fā)生，這個(gè)支出才是成本核算范疇！業(yè)務(wù)招待費(fèi)明顯不屬于產(chǎn)品制造的必要支出，就是不招待，產(chǎn)品也是能被制造出來(lái)，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能列入制造費(fèi)用。制造費(fèi)用也是成本，只不過(guò)是無(wú)法對(duì)象化的成本而矣！因此，車(chē)間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)列入“管理費(fèi)用”科目核算。
如果是基于內(nèi)部績(jī)效考核之需要，完全可以通過(guò)設(shè)置部門(mén)核算來(lái)解決。如果你還要進(jìn)行進(jìn)一步的成本費(fèi)用分析，也可以備注部門(mén)支出。企業(yè)發(fā)生的很多費(fèi)用是不能按部門(mén)去列支而計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目的，有些就是硬性規(guī)定！比如：車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，也列入“管理費(fèi)用”科目；基建部門(mén)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，也不能列入“在建工程”；研發(fā)部門(mén)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也不能列入“研發(fā)支出”！
既然稅務(wù)也不認(rèn)可業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入制造費(fèi)用核算，我們又何必自尋煩惱呢？
上述提到的將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入制造費(fèi)用核算，進(jìn)入存貨進(jìn)而影響損益的做法，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則，應(yīng)予以調(diào)整！
列入“制造費(fèi)用”的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)會(huì)很糾結(jié)的！存貨里面的業(yè)務(wù)招待費(fèi)到底什么時(shí)候調(diào)整？當(dāng)年調(diào)整又不太合理，存貨還沒(méi)銷(xiāo)售呢；以后年度調(diào)也不好操作！還是放在管理費(fèi)用里面更好操作一些。
如果按規(guī)范操作，那么又會(huì)是很麻煩的事哦！
首先將原計(jì)入存貨的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例調(diào)整至匯算清繳年度“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。
借：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）
貸：產(chǎn)成品
以前年度損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)成本（當(dāng)期已結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售成本部分）
其次企業(yè)所得稅前按限額申報(bào)扣除，超出限額的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額
不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理會(huì)帶來(lái)麻煩的！
車(chē)間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不要列入制造費(fèi)用核算哦！
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