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1、事前準(zhǔn)備
1.1事項(xiàng)識(shí)別
在建工程轉(zhuǎn)固首先要對(duì)項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行分析，這種分析建立在公司工程建設(shè)方式之上，不同的工程實(shí)施方式需要不同轉(zhuǎn)固方式。公司的工程建設(shè)從施工組織方面可以分為：建筑公司和個(gè)人承包;從結(jié)算方式上可以分為：合同結(jié)算和工程單結(jié)算。在現(xiàn)實(shí)工作中，工程建設(shè)大致可以分為兩類：簽訂合同的建筑公司和開具工程結(jié)算單的個(gè)人承包。建筑公司主要承接公司的大型項(xiàng)目，簽訂正式的工程承包合同，依據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，完工進(jìn)行整體決算。個(gè)人承包主要承接公司的零星工程，前期進(jìn)行預(yù)算審批，完工后根據(jù)后勤或者基建部出具的工程結(jié)算單進(jìn)行結(jié)算。
1.2是否轉(zhuǎn)固
轉(zhuǎn)固的前提是判斷一項(xiàng)在建工程是否達(dá)到轉(zhuǎn)固的要求。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整”，無論是否竣工，是否結(jié)算，都需要進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固處理。在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中，一般由基建部定期于每個(gè)月月底報(bào)送工程形象進(jìn)度表，由固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)根據(jù)工程形象進(jìn)度表判斷是否轉(zhuǎn)固。
如果工程形象進(jìn)度表中標(biāo)示項(xiàng)目的工程進(jìn)度達(dá)到100%，同時(shí)已經(jīng)竣工結(jié)算，標(biāo)志著此項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到轉(zhuǎn)固的要求，可以進(jìn)行轉(zhuǎn)固;如果工程形象進(jìn)度表中標(biāo)示項(xiàng)目的工程進(jìn)度達(dá)到100%，但是沒進(jìn)行結(jié)算，此時(shí)需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，暫估在建工程進(jìn)行轉(zhuǎn)固。如果工程形象進(jìn)度表中標(biāo)示項(xiàng)目的工程進(jìn)度未達(dá)到100%，但是已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，同樣需要進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)固。
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2、事中控制
2.1主體工程
2.1.1數(shù)據(jù)獲取
一旦確定在建項(xiàng)目達(dá)到轉(zhuǎn)固的要求，在建工程轉(zhuǎn)固的工作就正式開始。首先，需要從基建部規(guī)劃設(shè)計(jì)科獲取在建項(xiàng)目的整體情況，以便對(duì)在建項(xiàng)目建立起一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，做到心里有數(shù);其次，確定在建項(xiàng)目的合同金額，避免后期轉(zhuǎn)固出現(xiàn)多轉(zhuǎn)或者少轉(zhuǎn)的情況;最后，對(duì)于已經(jīng)完工且決算的項(xiàng)目，需要對(duì)比決算金額與合同金額;決算金額等于合同金額，就按合同金額轉(zhuǎn)，但是，如果決算金額不等于合同金額，此時(shí)需要厘清產(chǎn)生差異的原因，大于合同金額，需要檢查是否簽訂補(bǔ)充協(xié)議產(chǎn)生新建項(xiàng)目，小于合同金額，需要檢查是否存在罰款或者出現(xiàn)新情況致使在建項(xiàng)目減少。對(duì)于整體項(xiàng)目尚未完工但部分項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，需要根據(jù)前期預(yù)算暫估在建工程，然后轉(zhuǎn)固。
2.1.2明細(xì)劃分
整體項(xiàng)目完工后，根據(jù)基建部聯(lián)合接受部門出具的房屋建筑物移交清單，確定在建工程轉(zhuǎn)固的明細(xì)項(xiàng)目，包括名稱、規(guī)格型號(hào)、位置、使用部門以及用途等，便于后期賬務(wù)處理中固定資產(chǎn)卡片的錄入。(項(xiàng)目決算書上面明晰了各個(gè)分項(xiàng)目的具體建筑內(nèi)容及發(fā)生的費(fèi)用，而移交清單上則列示的是各個(gè)分項(xiàng)目，例如建座房子，在項(xiàng)目決算書上面會(huì)列示地基、墻、吊頂?shù)人l(fā)生的費(fèi)用，但是在移交清單上只會(huì)以房子的形式出現(xiàn)，固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注的是移交清單的內(nèi)容，而項(xiàng)目決算書更多是基建部門關(guān)注的。)
2.1.3待攤支出
在項(xiàng)目建設(shè)過程中為項(xiàng)目建設(shè)所支出的費(fèi)用通過在建工程下設(shè)的“待攤支出”二級(jí)明細(xì)進(jìn)行歸集，待項(xiàng)目完工后，按一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?，大多?shù)情況下是按各個(gè)分項(xiàng)目的金額所占整體項(xiàng)目比重進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于項(xiàng)目整體未完工，部分項(xiàng)目通過暫估轉(zhuǎn)固的，通過預(yù)算計(jì)算其所屬的在建工程下屬的二級(jí)科目“建筑工程”的發(fā)生額，再與前期已經(jīng)發(fā)生的按比例分配的待攤支出合并組成暫估轉(zhuǎn)固的金額。
2.2零星工程
對(duì)于個(gè)人承包的通過結(jié)算單結(jié)算的零星工程，相對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目來說較為簡(jiǎn)單，只需在在建工程二級(jí)科目建筑工程下設(shè)三級(jí)科目“承包工程”進(jìn)行歸集，由于其很少牽扯到待攤支出，所以核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單。每月月底根據(jù)后勤部門提供的工程完工進(jìn)度表確定項(xiàng)目的完工情況，確定完工的情況下，根據(jù)工程結(jié)算單確定項(xiàng)目的名稱、規(guī)格型號(hào)、位置、使用部門以及用途，同時(shí)匯總各個(gè)項(xiàng)目的金額。如果對(duì)方只提供人工，由公司提供材料，那就要根據(jù)每月該項(xiàng)目領(lǐng)用物資金額確定該項(xiàng)目材料費(fèi)用，再與工程結(jié)算單上該項(xiàng)目工時(shí)費(fèi)用結(jié)合，匯總該項(xiàng)目需轉(zhuǎn)固金額。
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3、事后處理
3.1數(shù)據(jù)整理
通過前兩個(gè)階段的工作，在建工程轉(zhuǎn)固的資料已經(jīng)匯總完畢。接下就要進(jìn)行后期的數(shù)據(jù)處理。本著“排坐坐，分果果”的原則，同時(shí)也要滿足固定資產(chǎn)卡片錄入的需要，通過Excel表格強(qiáng)大的數(shù)據(jù)圖標(biāo)處理功能，設(shè)計(jì)相應(yīng)的表格，歸集各個(gè)項(xiàng)目直接發(fā)生的費(fèi)用，及間接分配的費(fèi)用。同時(shí)要適當(dāng)考慮在項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的特殊情況，比如罰款，停工等事項(xiàng)。
3.2暫估調(diào)整
對(duì)與前期暫估入賬的固定資產(chǎn)，在后期手續(xù)完備的情況下，根據(jù)項(xiàng)目決算金額，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但是對(duì)已計(jì)提的折舊不作調(diào)整。
3.3稅務(wù)調(diào)整
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。
79號(hào)文第五條大家開始見仁見智了。達(dá)成共識(shí)的是，固定資產(chǎn)可以按照暫估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊，該暫估價(jià)值和折舊金額在所得稅處理問題上是可以確認(rèn)的，差異問題是：實(shí)際成本確定以后，折舊要不要調(diào)整，最后一句如何理解。一般的理解是，如果在該固定資產(chǎn)投入使用后，12個(gè)月內(nèi)沒有取得發(fā)票，或者取得了發(fā)票但在上述期間沒有做出調(diào)整，則“不再調(diào)整”。還有部分理解是，不管發(fā)票的取得是在12個(gè)月內(nèi)還是之外，都需要作出調(diào)整。還有第三種觀點(diǎn)，如果在該固定資產(chǎn)投入使用后，12個(gè)月內(nèi)沒有取得發(fā)票，則稅務(wù)處理時(shí)不再調(diào)整12個(gè)月內(nèi)的折舊額，只調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，以后按累計(jì)取得發(fā)票金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)并以直線法按其計(jì)提折舊，在稅前扣除。
例如，某固定資產(chǎn)在2009年3月1日開始投入使用，該資產(chǎn)實(shí)際成本在2010年8月1日取得，則這個(gè)折舊的調(diào)整金額應(yīng)該分成兩個(gè)部分，有9個(gè)月的差異要調(diào)整2009年的應(yīng)納稅所得額，而有7個(gè)月差異要調(diào)整2010年的應(yīng)納稅所得額，如果該實(shí)際成本是在2010年2月1日得到的，則可以全額調(diào)整2009年的應(yīng)該納稅所得額，因?yàn)闆]有超過12個(gè)月。
來源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野
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