加多練會(huì)計(jì)客服微信：86153373 長(zhǎng)按復(fù)制，會(huì)計(jì)不懂馬上問！
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
多多提醒大家注意，關(guān)于以上政策，是適用于所的行業(yè)企業(yè)的，無非一個(gè)是專門用于研發(fā)的、單價(jià)100萬元以內(nèi)的儀器設(shè)備，和單位價(jià)值不超過5000元的全部固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
這個(gè)政策出臺(tái)以后，很多會(huì)計(jì)理解為，不再通過“固定資產(chǎn)”科目核算，而且不考慮殘值一次性計(jì)入成本費(fèi)用，就是借：成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款。其實(shí)這樣是非常不妥的。
一、建議仍然通過進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
符合這兩個(gè)特征的固定資產(chǎn)，就應(yīng)該用固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。
不在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目核算，既不符合上述準(zhǔn)則，也很容易易造成資產(chǎn)流失。
二、建議仍然考慮預(yù)計(jì)凈殘值
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》“第十五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。。
國(guó)家關(guān)于加速折舊的政策是不再分年度計(jì)算折舊。這里的折舊，應(yīng)該是剔除殘值以外的部分。對(duì)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，這樣企業(yè)在處理符合固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的資產(chǎn)時(shí)，與正常固定資產(chǎn)處理的方法保持一致，確保會(huì)計(jì)口徑一致。
三、舉例
看一下核算案例
2014年9月25日，某小型公司購(gòu)進(jìn)電腦一臺(tái)，價(jià)值4200元，增值稅714元。價(jià)稅款一并以支票付訖。電腦交付使用。企業(yè)按直線法折舊，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用3年，預(yù)計(jì)殘值200元。
會(huì)計(jì)處理如下：
（1）購(gòu)入時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 4200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 714
貸：銀行存款4914
（2）對(duì)于加速折舊，剔除殘值后的金額，全額計(jì)提折舊。
借：管理費(fèi)用4000
貸：累計(jì)折舊4000
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