《審計(jì)學(xué)原理》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)
一、試題類型
（一）開放教育
●試題類型及結(jié)構(gòu)試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類?？陀^性試題包括判斷和選擇題；主觀性試題包括簡(jiǎn)答和實(shí)務(wù)分析題等。
1．單項(xiàng)選擇題：單項(xiàng)選擇題占全部試題的15％左右。(15分)
2．多項(xiàng)選擇題：多項(xiàng)選擇題占全部試題的12％左右。（14分）
單項(xiàng)選擇題與多項(xiàng)選擇題的考核內(nèi)容包括對(duì)基本理論和基本法規(guī)制度的理解、計(jì)算公式的運(yùn)用等。
3．判斷題：在考試中，主要采取單純地進(jìn)行正誤判斷而不須改正的方式。此類型題，回答正確得分，錯(cuò)誤不得分，也不倒扣分。判斷題占全部試題的18％左右。（16分）
4．簡(jiǎn)答題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。簡(jiǎn)答題占全部試題的20％左右。（20分）
5．實(shí)務(wù)分析題：主要考核對(duì)審計(jì)學(xué)原理及其方法的掌握程度及綜合應(yīng)用能力。做實(shí)務(wù)分析題要求寫出計(jì)算公式及主要分析過程。實(shí)務(wù)分析題占全部試題的35％左右。（35分）
（二）成、普招
1．單項(xiàng)選擇題，共15小題，每小題1分；
2．多項(xiàng)選擇題，共5小題，每小題2分；
3．名詞解釋，共5小題，每小題3分；
4．判斷題，共10小題，每小題2分；
5．簡(jiǎn)答題，共2-3小題，每小題5-10分；
6．審計(jì)實(shí)務(wù)題，共2小題，每小題10分。
二、各章的重點(diǎn)
第一章 總論
一、 審計(jì)的定義
（一） 審計(jì)定義的相關(guān)問題
1、審計(jì)的主體
審計(jì)的主體是審計(jì)人。是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。
只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審查活動(dòng)，才稱為審計(jì)。
2、審計(jì)的客體
審計(jì)的客體是被審計(jì)人，包括各級(jí)政府機(jī)關(guān)，金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。
3、審計(jì)的對(duì)象
審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
4、審計(jì)的性質(zhì)
審計(jì)的性質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
（二） 審計(jì)的關(guān)系人
審計(jì)的關(guān)系人是指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。即審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)委托人。
只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計(jì)關(guān)系。
（三） 審計(jì)的基本特征
審計(jì)的三個(gè)基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。
審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和樹人員獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立，人員獨(dú)立，工作獨(dú)立，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。
審計(jì)的權(quán)威性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在憲法中所明確的法律地位，依法獨(dú)立行使職權(quán)，不受任何干涉，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定具有法律效力。權(quán)威性是保證有效行使審計(jì)權(quán)力的必要條件。
審計(jì)的公正性反映了審計(jì)工作的基本要求。公正性是取信于被審計(jì)人以及審計(jì)委托人的重要前提。
（四） 審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系
1． 審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系 審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在：兩者起源密切相關(guān)；兩者彼此滲透、融會(huì)；兩者目的最終一致。
2．審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別 審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同；職能不同；方法不同；工作程序不同。
（五） 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
1．客觀基礎(chǔ) 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。
2．社會(huì)條件 兩權(quán)分離或經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)條件。
3．掌握審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的幾個(gè)重要?dú)v史時(shí)期及標(biāo)致。
二、 審計(jì)的對(duì)象和目的
（一） 審計(jì)對(duì)象
審計(jì)對(duì)象指審計(jì)的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。審計(jì)客體特指為：國(guó)務(wù)院各部門，地方各級(jí)人民政府和財(cái)政金融機(jī)構(gòu)；全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國(guó)人民解放軍，人民團(tuán)體；有國(guó)有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，全民所有制與其他所有制聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；在接受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。
審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容包括：一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。
（二）審計(jì)的目的
審計(jì)目的是指審計(jì)工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。
我國(guó)審計(jì)的目的：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
三、審計(jì)的職能
審計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。
審計(jì)基本職能之間的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展。
五、審計(jì)的作用
審計(jì)有兩方面作用：制約性作用和促進(jìn)性作用。
（一）審計(jì)的制約性作用
表現(xiàn)在：審計(jì)可以揭露損失浪費(fèi)；可以揭露貪污舞弊，可以揭露失職瀆職，可以加強(qiáng)廉政建設(shè)。
（二）審計(jì)的促進(jìn)性作用
表現(xiàn)在：督促受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確確定和切實(shí)履行；督促經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理；督促經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和社會(huì)效益的正當(dāng)保障；督促經(jīng)營(yíng)管理的完善；督促加強(qiáng)宏觀調(diào)控。
第二章 審計(jì)的分類與方法
一、審計(jì)的分類
（一） 審計(jì)的基本分類
1、按審計(jì)主體分類
（1）國(guó)家審計(jì)。是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的審計(jì)。
（2）內(nèi)部審計(jì)。是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。部門和單位審計(jì)必須獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外。
（3）民間審計(jì)。是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊(cè)的社會(huì)審計(jì)組織受委托人委托所實(shí)施的審計(jì)。
2、按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類
（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。是指對(duì)被審單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性的審計(jì)。
（2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。是指被審單位貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策，財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計(jì)。
（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)成果和資金使用效果等所進(jìn)行的審計(jì)，主要包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。
（4）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。
3、按審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與被審單位的關(guān)系
（1）外部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。
（2）內(nèi)部審計(jì)，是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員所實(shí)施的審計(jì)。
（二） 審計(jì)的其他分類
1、按審計(jì)范圍分類，可將審計(jì)分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。
全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。
局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。
專項(xiàng)審計(jì)是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的審計(jì)。
2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類,可將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。
事前審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。
事中審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過程中進(jìn)行的審計(jì)。
事后審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。
3、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類，可將審計(jì)分為就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)。
就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或民間審計(jì)即社會(huì)審計(jì)組織派遣審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位依法進(jìn)行的審計(jì)。
送達(dá)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時(shí)間送到指定審計(jì)地點(diǎn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。
4、按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類，可將審計(jì)分為強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)。
強(qiáng)制審計(jì)是指依法行使監(jiān)督權(quán)進(jìn)行的審計(jì)。
任意審計(jì)是指根據(jù)被審計(jì)單位需要委托審計(jì)組織進(jìn)行的審計(jì)。
5、按審計(jì)是否通知被審單位分類，可將審計(jì)分為：預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。
預(yù)告審計(jì)是指在審計(jì)之前將審計(jì)的日期、審計(jì)的目的及主要內(nèi)容，預(yù)先通知被審計(jì)單位而進(jìn)行的審計(jì)。
突擊審計(jì)是指在審計(jì)之前未將審計(jì)的日期、審計(jì)的目的及主要內(nèi)容，預(yù)先通知被審計(jì)單位而進(jìn)行的審計(jì)。
二、審計(jì)的方法
審計(jì)的方法是指完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的手段。完整的審計(jì)方法體系，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。
（一） 審計(jì)的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。
1．審查書面資料的方法
（1）順序檢查法,包括順查法和逆查法。
（2）范圍檢查法。包括詳查法和抽查法。
（3）資料檢查法。包括審閱法、核對(duì)法、查詢法、分析法。
（二）證實(shí)客觀事物的方法包括盤存法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法。
1、盤存法，包括直接盤存法和間接盤存法。
直接盤存法是指由審計(jì)人員親自到現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)實(shí)物，以確定其實(shí)有數(shù)額的方法。
間接盤存法是指審計(jì)人員通過觀察盤點(diǎn)借以確定實(shí)物實(shí)有數(shù)額的方法。
2、調(diào)節(jié)法是指為驗(yàn)證某一項(xiàng)目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個(gè)獨(dú)立和各自分離的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過調(diào)整而趨一致的審計(jì)方法。
調(diào)節(jié)法主要應(yīng)用于證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)是否相符，證實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)是否趨于一致。
注意調(diào)節(jié)法計(jì)算公式的內(nèi)涵及運(yùn)用。
3、觀察法是指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地觀察，借以查明被審事項(xiàng)的事實(shí)真相的一種審計(jì)方法。
觀察法適用于觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程。
4、鑒定法是指通過物理、化學(xué)技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。
第三章程 審計(jì)組織與審計(jì)人員
一 、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
主要了解國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類和類型
（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類
1、中央國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署是我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作。
2、地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。
（二）西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型
1． 立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
2． 司法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
3． 行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
二、民間審計(jì)組織
民間審計(jì)組織是根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、注冊(cè)登記、依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。
（一） 民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍
1、審計(jì)業(yè)務(wù)。包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
2、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理記賬；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同，章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評(píng)估。
3、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)。包括“三資企業(yè)的驗(yàn)資、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；股份制企業(yè)的驗(yàn)資，改組審計(jì)、年度、中期、合并、分立及清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要了解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)和職責(zé)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性組織。它依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。
（三）審計(jì)人員
1．我國(guó)審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱包括：高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師。
2．國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第6條關(guān)于“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”和 《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》第4條的具體規(guī)定。
3．審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。
民間審計(jì)人員應(yīng)遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中關(guān)于“一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任”等五個(gè)方面的具體規(guī)定。如：
（5）其他責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他責(zé)任是指：
•不得有可能損害職業(yè)行象的行為。
•不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。
•不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
•不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。
•不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。
•不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
4．民間審計(jì)人員的法律責(zé)任
主要掌握民間審計(jì)人員法律責(zé)任的種類
按責(zé)任形成原因可劃分為：違約責(zé)任、過失責(zé)任（普通過失責(zé)任、重大過失責(zé)任）、敲詐責(zé)任。
按責(zé)任性質(zhì)可劃分為：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。
5．世界各國(guó)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具備的三項(xiàng)基本條件：專業(yè)教育、資格考試、工作經(jīng)驗(yàn)。
第四章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)
一、審計(jì)準(zhǔn)則
（一）審計(jì)準(zhǔn)則的涵義
1．審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。
2． 審計(jì)準(zhǔn)則的意義：⑴制約審計(jì)人員的行為規(guī)范
⑵指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南
⑶衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)
⑷簽署審計(jì)意見的重要依據(jù)
3．審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)端于美國(guó)，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度而設(shè)立。
（二）審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容
一般公證審計(jì)準(zhǔn)則。適用于民間審計(jì)實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要包括三項(xiàng)：
1、一般準(zhǔn)則。
2、工作準(zhǔn)則。
3、報(bào)告準(zhǔn)則。
一般準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員提出的要求；工作準(zhǔn)則對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提出的要求；報(bào)告準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的要求。
（三） 我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則
1、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。是指由審計(jì)署頒布的，指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。
2、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。是指由中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定頒布的，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于1996年1月1日開始實(shí)施。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行民間審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系具體包括三個(gè)方面：
（1）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則
（2）獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。
（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南
（4）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定要求，具有強(qiáng)制性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強(qiáng)制性。
二、 審計(jì)依據(jù)
1、審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論，提出處理意見和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。
2、審計(jì)依據(jù)的種類
（1） 按被審計(jì)事項(xiàng)合法、合規(guī)性的依據(jù)劃分可分為：法律、法規(guī)、制度。
（2） 按被審計(jì)事項(xiàng)效益性評(píng)價(jià)的依據(jù)劃分可分為：歷史數(shù)據(jù)、計(jì)劃和預(yù)算、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
（3） 按內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的依據(jù)劃分可分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部管理控制制度。
3、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是：層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性。
4、審計(jì)人員選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)遵循的原則是：準(zhǔn)確性原則，針對(duì)性原則，辯證性原則，有效性原則，可靠性原則。
第五章 審計(jì)程序
審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采取的步驟和行動(dòng)，一般包括三個(gè)階段，即：準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段，終結(jié)階段。
一、 審計(jì)準(zhǔn)備階段
審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過程。審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下幾方面：
（一）明確審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn)
1、審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)做的工作主要有：
（1）下達(dá)審計(jì)通知書、
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：
（1）簽約雙方名稱。
（2）審計(jì)目的。
（3）審計(jì)范圍。
（4）雙方的責(zé)任和義務(wù)。
（5）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。
（6）審計(jì)收費(fèi)。
（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。
（8）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。
（9）違約責(zé)任。
（10）其他有關(guān)事項(xiàng)。
3、民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，審計(jì)范圍達(dá)成共識(shí)后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
（二） 編制審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。
對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修訂和補(bǔ)充，貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的準(zhǔn)備和實(shí)施階段之中。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。
1、總體審計(jì)計(jì)劃在編制時(shí)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（1）被審單位概況。
（2） 審計(jì)目的和范圍。
（3） 重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
（4） 重要審計(jì)領(lǐng)域和賬戶。
（5） 審計(jì)工作日程和時(shí)間安排。
（6） 審計(jì)人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。
2、具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容包括：
（1）審計(jì)目標(biāo)。
（2）審計(jì)程序。
（3）執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間。
（4）審計(jì)工作底稿及索引號(hào)。
（5）其他有關(guān)內(nèi)容。
3、編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵循以下步驟：
（1）了解被審單位的基本情況。
（2）分配重要性水平。
（3）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和固檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間的關(guān)系為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
（4）編制審計(jì)計(jì)劃。
二 、審計(jì)實(shí)施階段
審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，也是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。
審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作有：
（1）進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況；
（2）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試；
（3）對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；
（4）收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。
三、審計(jì)終結(jié)階段
審計(jì)人員在終結(jié)階段應(yīng)做的主要工作有：
1、整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，并將其作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)；
2、復(fù)核審計(jì)工作底稿；
3、正確處理期后事項(xiàng)（包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng)），期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個(gè)審計(jì)工作即將結(jié)束前完成；
期后事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。
4、關(guān)注或有負(fù)債；
或有負(fù)債是指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的，將來可能會(huì)發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。
5、撰寫審計(jì)報(bào)告；
6、后續(xù)審計(jì)了解其涵義。
復(fù)審期間，原審計(jì)結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行。
第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
一、審計(jì)證據(jù)
（一） 審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)
審計(jì)證據(jù)具有以下特點(diǎn)：相關(guān)性、重要性、客觀性、足夠性、可靠性。
審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)證據(jù)就要越充分。
（二） 審計(jì)證據(jù)的分類
1、按證據(jù)形式分類，可分為：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。
2、按證據(jù)相關(guān)程度分類，可分為：直接證據(jù)和間接證據(jù)。
3、按證據(jù)的來源渠道分類，可分為：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)和審計(jì)人員自行獲得證據(jù)。
（三） 審計(jì)證據(jù)的形成過程
1、收集審計(jì)證據(jù)的要求。收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。
2、收集審計(jì)證據(jù)的方法。收集審計(jì)證據(jù)可采用檢查，監(jiān)盤，觀察，查詢與函證，計(jì)算，分析性復(fù)核等方法。
3、審計(jì)證據(jù)的鑒定。在審計(jì)過程中，所收集到的證據(jù)并非都有證明力，因而必須對(duì)其從客觀性，充分性，相關(guān)性，可靠性，重要性，經(jīng)濟(jì)性等幾方面加以鑒定。
二 、審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。
（一） 審計(jì)工作底稿的分類
1．審計(jì)工作底稿按形式可分為：表格式審計(jì)工作底稿、流程圖式審計(jì)工作底稿和筆錄文稿式審計(jì)工作底稿。
2．審計(jì)工作底稿按職能可分為：一般式審計(jì)工作底稿和專用式審計(jì)工作底稿 。
3．審計(jì)工作底稿按類別可分為：綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
（二） 審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一般了解
（三）審計(jì)工作底稿的審核
審計(jì)工作底稿審核采用三級(jí)復(fù)核制度。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以主任會(huì)計(jì)師，部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。
第七章 內(nèi)部控制的評(píng)審
一、 內(nèi)部控制
（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念
有效的內(nèi)部控制離不開健全的內(nèi)部控制制度。
（二）內(nèi)部控制的要素
內(nèi)部控制的要素包括：
1、控制環(huán)境。
2、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)。
3、控制活動(dòng)。
4、信息交流。
5、監(jiān)督。
（三）內(nèi)部控制的分類
內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制、會(huì)計(jì)分析控制）和內(nèi)部管理控制（組織機(jī)構(gòu)控制、勞動(dòng)工資控制、員工教育控制、計(jì)劃預(yù)算控制、合同執(zhí)行控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制、質(zhì)量檢驗(yàn)控制、環(huán)境監(jiān)測(cè)控制）。
（四）內(nèi)部控制的評(píng)審步驟
內(nèi)部控制的評(píng)審步驟為：
1、調(diào)查內(nèi)部控制。
2、測(cè)試內(nèi)部控制。
3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。
二、內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容
調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問的方法。
（一）界定職權(quán)范圍
即明文規(guī)定不同部門、不同崗位、不同人員的權(quán)利和義務(wù)。
（二）不相容職務(wù)分工
1．不相容職務(wù)分工的原則：各職能部門相對(duì)獨(dú)立；禁止一人包辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬錢物分管。
2．不相容職務(wù)分工的內(nèi)容：
⑴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程的分工的要點(diǎn)
⑵財(cái)物記錄與保管的分工的要點(diǎn)：
3． 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：合法性控制、完整性控制、正確性控制。
4． 行政控制：健全的規(guī)章制度、職業(yè)道德教育、公平的獎(jiǎng)懲。
三、內(nèi)部控制的描述方法
還應(yīng)當(dāng)注意各種方法的要點(diǎn)、適用范圍及其優(yōu)缺點(diǎn)。
四、內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)主要包括：內(nèi)部控制的初評(píng)，內(nèi)部控制的符合性測(cè)試及內(nèi)部控制的總評(píng)。
（一） 內(nèi)部控制符合性測(cè)試
1、符合性測(cè)試的內(nèi)容。符合性測(cè)試的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)測(cè)試和功能測(cè)試，是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。
2、符合性測(cè)試的目的。符合性測(cè)試的目的是獲取對(duì)準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù),從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。
3、符合性測(cè)試的方法。符合性測(cè)試的方法包括：檢查證據(jù)法、穿行試驗(yàn)法、觀察現(xiàn)場(chǎng)法。
（二） 內(nèi)部控制的總評(píng)
內(nèi)部控制總評(píng)是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的總體評(píng)價(jià)，主要包括依據(jù)程度評(píng)價(jià)和強(qiáng)弱點(diǎn)評(píng)價(jià)等。
依據(jù)程度評(píng)價(jià)的種類包括： 高信賴程度評(píng)價(jià)，中信賴程度評(píng)價(jià)及低信賴程度評(píng)價(jià)。掌握三種信賴程度的區(qū)別。
內(nèi)部控制總評(píng)的要點(diǎn)有：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性，系統(tǒng)性。
第八章 審計(jì)抽樣
審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施測(cè)試時(shí)，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通過樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。抽樣審計(jì)通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。
一、審計(jì)抽樣的種類
從技術(shù)上分類為：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
從內(nèi)容上分類為：屬性抽樣和變量抽樣
二、樣本的設(shè)計(jì)與選取
（一）設(shè)計(jì)樣本應(yīng)考慮的基本因素
在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮7個(gè)基本因素：
1、審計(jì)目的。
2、審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位。
3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
4、可容忍誤差。
5、可信賴程度。
6、預(yù)期總體誤差。
7、分層。
（二）選取樣本的方法
在選取樣本時(shí)，可采用以下方法：
1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣。
2、系統(tǒng)選樣。
3、分層選樣。
4、整群選樣。
5、金額單位選樣。
三、屬性抽樣
屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試，其目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：
1、固定樣本量抽樣。
2、停－走抽樣，
3、在采用停－走抽樣法中，注意一個(gè)公式的運(yùn)用，即：
風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)＝樣本量×總體的最大誤差率
四、變量抽樣
變量抽樣用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其目的是通過樣本審查的結(jié)果估算被審計(jì)總體的數(shù)額，常用于應(yīng)收賬款、存貨或費(fèi)用等的實(shí)質(zhì)性審查。變量抽樣的方法主要有：?jiǎn)挝黄骄鶖?shù)估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣及比率估計(jì)抽樣。
五、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
第九章 審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人所作的書面報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。
一、審計(jì)報(bào)告的種類
（一）按撰寫主體分類
1、國(guó)家審計(jì)報(bào)告。
2、民間審計(jì)報(bào)告。
3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
（二）按內(nèi)容分類
1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。
2、經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告。
3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。
（三） 按報(bào)告詳略程度分類
1、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。
2、詳式審計(jì)報(bào)告。
二、民間審計(jì)報(bào)告
（一）民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
民間審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及報(bào)告日期。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段。
審計(jì)報(bào)告日期須為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。
（二） 審計(jì)意見的類型
1．無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對(duì)表示的該意見負(fù)責(zé)。出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告必須是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)滿足以下條件：
⑴會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。
⑵會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。
⑶會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
⑷其審計(jì)已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制。
⑸不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
2.保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)?，但存在以下不足?/span>
（1） 個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。
（2） 因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。
（3） 個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。
3、否定意見的審計(jì)報(bào)告．
注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一：
（1）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定；被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
4、拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。拒絕表示意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表肯定、否定和保留的審計(jì)意見。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見時(shí)，就出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。它不是拒絕接受委托，也不是不發(fā)表意見，而是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
三、審計(jì)報(bào)告的編制步驟
1、整理和分析審計(jì)工作底稿
2、調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表
3、確定審計(jì)報(bào)告意見的類型和措辭
4、撰寫審計(jì)報(bào)告。
四、管理建議書
管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，針對(duì)審計(jì)過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出的書面建議。
管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別：對(duì)象不同、責(zé)任不同、影響程度不同。
▲需要說明的問題：
由于中央電大編輯部2003年春季出版的《審計(jì)學(xué)原理》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)一書，沒有明確指出成普招系列應(yīng)掌握的名詞解釋，現(xiàn)予以補(bǔ)充：
1．審計(jì)的獨(dú)立性 2.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 3．經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 4.經(jīng)濟(jì)鑒證職能 5．內(nèi)部審計(jì) 6.財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì) 7.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 8.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 9.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 10.送達(dá)審計(jì) 11．任意審計(jì) 12．預(yù)告審計(jì) 13.順查法 14 .詳查法 15.審閱法 16.核對(duì)法 17.查詢法 18．直接盤存法 19．調(diào)節(jié)法 20．觀察法 21．鑒定法 22．民間審計(jì)組織 23．審計(jì)人員的職業(yè)道德 24．審計(jì)準(zhǔn)則 25．國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 26．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 27．審計(jì)依據(jù) 28．審計(jì)程序 29.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 30.審計(jì)計(jì)劃 31.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 32.期后事項(xiàng) 33.或有負(fù)債 34．審計(jì)證據(jù) 35．實(shí)物證據(jù) 36．環(huán)境證據(jù) 37．審計(jì)工作底稿 38.內(nèi)部控制 39．內(nèi)部控制制度 40.不兼容職務(wù)分工 41. .符合性測(cè)試 42．審計(jì)抽樣 43．屬性抽樣 44．變量抽樣 45．樣本設(shè)計(jì) 46. 審計(jì)報(bào)告 47.詳式審計(jì)報(bào)告 48.否定意見 49拒絕表示意見 50.管理建議書
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