《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例施行后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原來執(zhí)行的再投資退稅、特許權(quán)使用費(fèi)免稅和定期減免稅等稅收優(yōu)惠政策面臨取消。日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國稅發(fā)〔2008〕23號(hào)），就這一問題作了明確。
一、原外商投資企業(yè)的外國投資者享受的再投資退稅政策取消后的稅務(wù)處理。
按原外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，只要經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款。新《企業(yè)所得稅法》施行后，外國投資者享受的再投資退稅政策不再執(zhí)行，可外國投資者從該企業(yè)取得的2007年度稅后利潤直接用于增加注冊資本，或者用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，能否在新稅法過渡期間繼續(xù)享受再投資退稅優(yōu)惠政策？國稅發(fā)〔2008〕23號(hào)文第一條規(guī)定給出明確的答復(fù)，即外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并且在國家工商管理部門完成變更或者注冊登記的，可以按照舊外企所得稅法的有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。不過，需要注意的是，國稅發(fā)〔2008〕23號(hào)文對外國投資者在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的，規(guī)定不再給予退稅。
二、原外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅取消后的稅務(wù)處理。
根據(jù)舊外企所得稅法的有關(guān)規(guī)定，外國企業(yè)從我國取得的部分所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策。新《企業(yè)所得稅法》施行后，上述這些優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行呢？根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕23號(hào)文第二條規(guī)定，外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或者提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合舊外企所得稅法規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅。這些合同的有效期是不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款的，這一限定要引起注意。
三、原享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的稅務(wù)處理。
為確保新《企業(yè)所得稅法》順利施行，國發(fā)〔2007〕39號(hào)文對原來享受定期減免稅優(yōu)惠、而在2007年底還沒有全部享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，給予五年過渡優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》施行后，外商投資企業(yè)由于受到宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整或者企業(yè)自身經(jīng)營條件發(fā)生變化等因素影響，原來享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生了變化，導(dǎo)致其不符合享受定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定條件。面對這樣的情況，是否應(yīng)當(dāng)按照舊企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，給予補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款呢？國稅發(fā)〔2008〕23號(hào)文第三條要求各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對原享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。如果發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)，仍應(yīng)依據(jù)舊外企所得稅法的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。也就是說，原來享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，要是生產(chǎn)經(jīng)營期限或者其他條件發(fā)生變化，將面臨被補(bǔ)繳此前已經(jīng)享受定期減免稅的風(fēng)險(xiǎn)。
